擬掛牌企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面關(guān)注財(cái)稅問(wèn)題：企業(yè)賬外賬的問(wèn)題、企業(yè)未彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題、以?xún)糍Y產(chǎn)折股，凈資產(chǎn)超過(guò)原來(lái)實(shí)收資本涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題以及土地出讓金返還的問(wèn)題。

一、企業(yè)賬外賬的問(wèn)題 

         新三板企業(yè)審計(jì)報(bào)告主要是針對(duì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)，主要是真實(shí)性和完整性。真實(shí)性就是沒(méi)有虛假的業(yè)務(wù)，不虛記收入，不虛增資產(chǎn)，這個(gè)主要是針對(duì)股改過(guò)程中，凈資產(chǎn)是不能虛的。凈資產(chǎn)虛了，股改就會(huì)有瑕疵，股改失敗，這個(gè)殼就廢了，新三板就掛不成了，以后做什么這個(gè)殼都做不成了。完整性就是不漏記，就是要把帳外的東西記進(jìn)來(lái)。在中小微企業(yè)中，基本上有賬外賬是非常普遍的，對(duì)自己一套帳，對(duì)事務(wù)一套帳，對(duì)銀行一套帳，基本上都是三套張。這個(gè)賬外賬主要分收入和成本這兩大塊兒。收入比較容易解決，核實(shí)之后入賬了，入賬之后計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅金及附加，就完成了，然后就把證據(jù)材料核實(shí)清楚。最主要的就是成本這一塊兒，既然是做到帳外的成本，都是沒(méi)有發(fā)票的，沒(méi)有發(fā)票的這個(gè)流轉(zhuǎn)稅及附加，主要是影響所得稅。成本不能抵扣的話，所得稅按收入的25%繳納。一般的地方政府都會(huì)支持企業(yè)在新三板掛牌，跟稅務(wù)局溝通的時(shí)候，企業(yè)會(huì)先邀請(qǐng)主管部門(mén)（有的時(shí)候是縣長(zhǎng)或市長(zhǎng)）主持這個(gè)會(huì)議，把工商、稅務(wù)各個(gè)部門(mén)叫到一起，為了支持這個(gè)事。所以說(shuō)，這個(gè)成本一般的時(shí)候都能通過(guò)跟稅務(wù)機(jī)關(guān)或者政府部門(mén)溝通解決。雖然這個(gè)稅務(wù)局是承認(rèn)的，但是這個(gè)東西也有風(fēng)險(xiǎn)，有公司上市以后，被稅務(wù)局補(bǔ)了很多稅。

二、企業(yè)未彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題

        股改的時(shí)候，有限責(zé)任公司成立時(shí)間可以延續(xù)計(jì)算，但是在未分配利潤(rùn)、留存收益有一塊兒是未彌補(bǔ)虧損的。在變更股份制公司的時(shí)候是按凈資產(chǎn)折股，這時(shí)候如果有累計(jì)的虧損，凈資產(chǎn)折股之后就會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本比原來(lái)低，而這就涉及到一個(gè)減資的問(wèn)題。減資工作需要在工商部門(mén)辦理，做起來(lái)是比較復(fù)雜的，首先要公示45天，然后再有一些程序，這些程序最快至少也得2個(gè)月才能做完。但是一般公司想掛牌都比較著急，一般不愿意等這兩個(gè)月。所以，一般在賬面審計(jì)完了之后，確實(shí)還有未彌補(bǔ)虧損的，提出的解決方案是增資。比如說(shuō)現(xiàn)在的實(shí)收資本是1000萬(wàn)，虧損是100萬(wàn)，這樣我們一般看股東實(shí)際的資金能力。比如說(shuō)增資200萬(wàn)，進(jìn)實(shí)收資本只進(jìn)100萬(wàn)，放資本公積100萬(wàn)，這樣的話把賬面填平了。股改的時(shí)候?qū)嵤召Y本還是1100萬(wàn)，跟原來(lái)一致，相當(dāng)于拿錢(qián)填平了這一窟窿。還有一些出資不實(shí)的問(wèn)題，雖然不是未彌補(bǔ)虧損，但是跟股改也相關(guān)。比如有的公司拿一些專(zhuān)有技術(shù)來(lái)出資，這些專(zhuān)有技術(shù)的評(píng)估金額很大，但后續(xù)的過(guò)程中并沒(méi)有給公司帶來(lái)什么利益。這在股改基準(zhǔn)日的時(shí)候，若賬面上無(wú)形資產(chǎn)還有凈值，就會(huì)影響到股改。如果賬面還有凈值，股東可以置換，到工商局去變更，拿貨幣來(lái)置換原來(lái)出資的無(wú)形資產(chǎn)。

        計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，必須滿(mǎn)足的條件是要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，只有滿(mǎn)足這個(gè)前提條件，未彌補(bǔ)虧損才可以在以后年度彌補(bǔ)，允許彌補(bǔ)才會(huì)涉及到遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)增資的時(shí)候，如果無(wú)形資產(chǎn)在股改基準(zhǔn)日還有凈值，且這個(gè)無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)給企業(yè)帶來(lái)收益，則這個(gè)凈值是需要主動(dòng)拿現(xiàn)金來(lái)補(bǔ)齊的。

        關(guān)于未彌補(bǔ)虧損涉及到的遞延所得稅資產(chǎn)的問(wèn)題，遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提條件是未彌補(bǔ)虧損必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定需要會(huì)計(jì)事務(wù)所出具稅務(wù)鑒證報(bào)告，稅務(wù)鑒證報(bào)告對(duì)這個(gè)虧損有認(rèn)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)有這個(gè)數(shù)，才可以計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。如果未彌補(bǔ)虧損不能在以后年度用稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，則這個(gè)遞延所得稅資產(chǎn)其實(shí)是不存在的，在資產(chǎn)負(fù)債表上就是一項(xiàng)虛的資產(chǎn)。虛的資產(chǎn)在股改的時(shí)候會(huì)虛增凈資產(chǎn)，這時(shí)候股改就存在瑕疵，就有可能導(dǎo)致這個(gè)殼作廢，掛不了新三板，以后再用這個(gè)殼掛其他企業(yè)、IPO等也都做不了了。

三、以?xún)糍Y產(chǎn)折股，凈資產(chǎn)超過(guò)原來(lái)實(shí)收資本涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題

        企業(yè)拿留存收益增資要交個(gè)人所得稅。 企業(yè)股改從有限責(zé)任公司變到股份有限公司時(shí)，在稅務(wù)上，理論上是有限責(zé)任公司清算，然后所有的清算分配之后視同拿分配的資金來(lái)設(shè)立股份有限公司。這樣的話，雖然是資本公積，其實(shí)是股改溢價(jià)，稅法明文規(guī)定股改溢價(jià)再增資的是不交個(gè)人所得稅的，所以說(shuō)放在股改溢價(jià)里跟放實(shí)收資本里在理論上應(yīng)該是一樣的。但是在稅法的任何發(fā)布的規(guī)定里邊這一塊是空白，沒(méi)有任何一個(gè)規(guī)定說(shuō)留存收益增資過(guò)程中如果不放在實(shí)收資本里，放在資本公積里需要繳稅。在做IPO的過(guò)程中，有的企業(yè)是繳稅了，有的企業(yè)是沒(méi)繳稅，這個(gè)就看企業(yè)跟稅務(wù)局溝通的結(jié)果。但是從理論上來(lái)說(shuō)，這部分是要全額繳個(gè)人所得稅的。因?yàn)樗曂粋€(gè)前面的企業(yè)清算，后一個(gè)企業(yè)新設(shè)，在稅法上是分成兩個(gè)步驟的。稅法上好多把一個(gè)業(yè)務(wù)分成兩項(xiàng)來(lái)做的，比如企業(yè)拿實(shí)物資產(chǎn)投資，是視同實(shí)物資產(chǎn)銷(xiāo)售和投資，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開(kāi)來(lái)做。所以說(shuō)在理論上，企業(yè)股改過(guò)程中，留存收益變成股本和變成資本公積這兩項(xiàng)，在個(gè)人所得稅方面是沒(méi)有區(qū)別的，但是有的企業(yè)跟稅務(wù)局溝通能力比較強(qiáng)，再加上稅務(wù)局的專(zhuān)業(yè)能力問(wèn)題，再加上稅法在這一塊有空白，有的企業(yè)就能溝通下來(lái)，就可以不繳稅，但從理論來(lái)說(shuō)這部分應(yīng)該是交稅的，所以說(shuō)如果不交稅的話也是有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。