2、社會(huì)保障性支出。條例第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”上述可以扣除保險(xiǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)尚待明確。廣義的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括信托型年金和繳費(fèi)型商業(yè)保險(xiǎn)，與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)不同的是，它屬于企業(yè)自愿的福利制度，如果未來(lái)對(duì)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)個(gè)人所得稅實(shí)行暫免征稅，則將對(duì)企業(yè)有較大的吸引力。而“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”，筆者認(rèn)為，企業(yè)管理人員、營(yíng)銷人員在因公出差途中購(gòu)買的一般航空保險(xiǎn)應(yīng)屬于此列，符合相關(guān)性及合理性原則要求。
　　3、營(yíng)銷費(fèi)用支出。條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。”由于此項(xiàng)費(fèi)用公私不分明，較之于原稅法，條例采用了雙重限制。假定一家公司年度銷售收入1億元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為120萬(wàn)元，其60%為72萬(wàn)元，再按年度銷售收入的5‰計(jì)算限額為50萬(wàn)元，則又超出限額22萬(wàn)元，則稅前扣除金額為50萬(wàn)元。如果該企業(yè)全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元，則可稅前扣除48萬(wàn)元。該項(xiàng)扣除還存在有待明確的一些具體問(wèn)題，如“銷售(營(yíng)業(yè))收入”的口徑是什么?對(duì)于特定類型的企業(yè)如投資公司、代理公司等，計(jì)算限額的基數(shù)是什么?
　　條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”由于此兩項(xiàng)費(fèi)用屬于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，但存在在某一年度集中發(fā)生而在以后各期受益的現(xiàn)象，故條例在設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)允許超比例部分遞延扣除。對(duì)于每年都有高額廣告、宣傳費(fèi)用發(fā)生的企業(yè)而言，該條規(guī)定又有限制過(guò)度廣告促銷之意。值得進(jìn)一步關(guān)注的是，兩項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)為“符合條件的”，而條例中并未規(guī)定其具體條件。在國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中曾規(guī)定了廣告費(fèi)的條件，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)、廣告性贊助支出、會(huì)議費(fèi)乃至業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目之間的界限有時(shí)并不那么清晰，在實(shí)務(wù)中應(yīng)引起注意。
　　4、財(cái)務(wù)費(fèi)用。條例結(jié)合新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化而規(guī)定：“企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。”此前，稅法中只是要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)期間的借款費(fèi)用資本化。條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出、不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。但在新法第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。條例中只是對(duì)企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方企業(yè)獲得的債權(quán)性投資及權(quán)益性投資范圍加以明確，而未規(guī)定具體限制比例。關(guān)于此項(xiàng)意在防止資本弱化的規(guī)定，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))中，曾規(guī)定作為內(nèi)資企業(yè)的納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。這一規(guī)定往往會(huì)導(dǎo)致確實(shí)基于合理商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息一方因超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)而不得稅前扣除，另一方卻全額作為利息收入征稅，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅的結(jié)果。筆者認(rèn)為，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門今后另行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)考慮標(biāo)準(zhǔn)的合理性問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)注意稅前扣除利息費(fèi)用的憑證合規(guī)性要求。