?。?0）超過稅法規(guī)定比例的職工教育經費可以結轉扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。財稅[2008]1號規(guī)定，軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　?。?1）業(yè)務招待費按60%扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　?。?2）會計上對于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會計上按照租賃或購入資產的公允價值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，支付額與入賬價值的差異作為未確認的融資費用處理；而稅收上不確認融資費用，但允許將融資費用計入資產的計稅基礎。租賃或購銷雙方會計核算中的融資費用與稅收的差異，應在“與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用”中反映。

　?。?3）資產類調整項目主要是由于資產的會計基礎與稅收計稅基礎存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進入成本費用中的折舊、攤銷費用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進行相應的調整申報。

　?。?4）新稅法不允許對資產計提壞賬準備和減值準備，而會計上可以計提，這部分差異主要在“準備金調整項目”反映。

　?。?5）房地產企業(yè)開發(fā)產品完工前的收入計入預售賬款，不計入銷售收入，而國稅函[2008]299號要求將預售收入按一定比例預計利潤計入當期應納稅所得額中，因此，當年度預計利潤計入當起應納稅所得額時，要調增應納稅所得額；開發(fā)成品完工后預售收入轉為銷售收入時，原來預計的利潤要做相反調整，要調減應納稅所得額。此項調整在“房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤”中反映。需要注意的是，預計利潤部分繳納的稅收不是預繳稅款，而是當期實際應納稅額。

　?。?6）會計核算與稅法的差異調整屬于一般納稅調整，而關聯(lián)企業(yè)之間的調整屬于特別納稅調整。按照《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定調整應納稅所得額的，在“特別納稅調整應稅所得”中調整反映。

4、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。此表填報本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額。填列此表時，注意以下要點：