對于股權(quán)激勵的會計處理問題，財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》已經(jīng)進行了規(guī)范。實施股權(quán)激勵的上市公司在2006年后都按照11號準(zhǔn)則進行了會計處理。但是，對于股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理問題，國家稅務(wù)總局一直沒有明確的規(guī)定。實際上，缺少對股權(quán)激勵企業(yè)所得稅處理的明確規(guī)定，上市公司對于股權(quán)激勵的會計處理也是不完整的。會計和稅法上對于股權(quán)激勵的處理差異，會導(dǎo)致所得稅會計的處理問題。由于稅收政策上對于股權(quán)激勵的處理規(guī)定一直不明確，上市公司無法對于股權(quán)激勵無法按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定的原則進行所得稅會計處理，從而導(dǎo)致披露的報表并不準(zhǔn)確。

　　2012年5月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號），明確了我國對于股權(quán)激勵企業(yè)所得稅的處理原則。該公告規(guī)定：上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

　?。ㄒ唬蓹?quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　?。ǘ蓹?quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　　（三）本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

　　對照國家稅務(wù)總局18號公告和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》，我們可以看出，稅法和會計對于股權(quán)激勵的處理存在著明顯的差異：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》的規(guī)定：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局18號公告的規(guī)定，對于股權(quán)激勵，在稅收處理上，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，在當(dāng)期不能在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是進行扣除。實施股權(quán)激勵的企業(yè)，只有在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，按照該股票實際行權(quán)時的公允價格（一般是實際行權(quán)日該股票收盤價）與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。