【問題】

　　個人獨(dú)資企業(yè)的投資人將土地收回歸個人所有，不需繳納營業(yè)稅，是否要繳納土地增值稅？

　　【解答】

　　《個人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定，本法所稱個人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。

　　第十七條規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)投資人對本企業(yè)的財產(chǎn)依法享有所有權(quán)，其有關(guān)權(quán)利可以依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或繼承。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)的投資者對企業(yè)的財產(chǎn)依法享有所有權(quán)，投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。個人獨(dú)資企業(yè)的土地，也就屬于投資者的土地。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　參照《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅征收有關(guān)問題的公告》（蘇地稅規(guī)[2011]3號）第三條規(guī)定，對個人獨(dú)資企業(yè)將其名下的房產(chǎn)轉(zhuǎn)移回投資者的行為不征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)將土地轉(zhuǎn)移回投資者不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不繳納營業(yè)稅。

　　《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于個人以土地使用權(quán)投資入股征免土地增值稅和個人所得稅問題的通知》（瓊地稅函[2010]304號）規(guī)定，《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：個人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實體。由于個人獨(dú)資企業(yè)的財產(chǎn)為投資人個人所有，因此，個人以其擁有的土地使用權(quán)投資成立（或轉(zhuǎn)入）個人獨(dú)資企業(yè)的行為，不屬于土地增值稅的應(yīng)稅行為，不征收土地增值稅。

　　因此，個人獨(dú)資企業(yè)將土地轉(zhuǎn)給投資者，屬于同一投資人內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地，不屬于轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，不繳納土地增值稅。