完工前銷售收入可作為三項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)

　　按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為計(jì)算基數(shù)的。房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以在不超過銷售收入15%范圍之內(nèi)稅前扣除，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5％。。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工前，一般會(huì)要發(fā)生大量的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果取得預(yù)售賬款需要預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利額，同時(shí)相應(yīng)的三項(xiàng)費(fèi)用又不允許稅前扣除的話，勢(shì)必會(huì)增加預(yù)售年度的應(yīng)納稅所得額，加重房地產(chǎn)企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)?！掇k法》第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以按照稅法確認(rèn)的銷售收入為基數(shù)，計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用的當(dāng)年扣除數(shù)額，按規(guī)定稅前扣除。以上述舉例為例，2008年企業(yè)完工前銷售收入為1000萬元，允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為150萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為5萬元。但是，按照不重復(fù)計(jì)算扣除的原則，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)上將完工前銷售收入轉(zhuǎn)為企業(yè)產(chǎn)品銷售收入時(shí)，不得再重復(fù)計(jì)算該部分收入基數(shù)。

　　需要提醒注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳填寫申報(bào)表時(shí)，要將完工前的銷售收入填入其他視同銷售收入，將預(yù)計(jì)計(jì)稅成本填入其他視同銷售成本。這樣，就可以將完工前的銷售收入納入三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)。因上述填表已經(jīng)調(diào)增預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利額，因此，在填寫其他調(diào)整預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利額時(shí)，要做相應(yīng)的調(diào)減處理，避免重復(fù)計(jì)算計(jì)稅毛利額。

來源：稅務(wù)師事務(wù)所