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房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理

時(shí)間:2010-08-09? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知

房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn),并在市場上進(jìn)行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的銷售商品類似,所以應(yīng)按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)其銷售收入的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然,如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同(該合同是不可撤消的),按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的,應(yīng)作為建造合同,按建造合同的處理原則進(jìn)行處理。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度,房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方,通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但也可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后,所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況。如:

1、賣方根據(jù)合同規(guī)定,仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng),例如工程尚未完工。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。

2、合同存在重大不確定因素,如買方有退貨選擇權(quán)的銷售。企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。

3、房地產(chǎn)銷售后,賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入,如銷售回購協(xié)議,賣方保證買方在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等。在這些情況下,企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì),確定是否作銷售處理,如作銷售處理,賣方在繼續(xù)涉入的期限內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)考慮價(jià)款收回的可能性,估計(jì)價(jià)款不能收回的,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入;已經(jīng)收回部分價(jià)款的,只將收回的部分確認(rèn)為收入。

根據(jù)稅收政策規(guī)定,對(duì)正常的銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款(如銷售退回發(fā)生的退款),凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的,允許退還已征稅款,也可以從納稅人以后的營業(yè)額中沖減。但對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房回租” (即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”,將商品房賣給購房者;同時(shí),根據(jù)合同約定的期限,在一定時(shí)期后,又將該商品房購回) 、“售后回購”等形式,進(jìn)行促銷經(jīng)營活動(dòng),根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。并且稅收政策明確規(guī)定:

對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說,對(duì)房地產(chǎn)納稅人,不論銷售房屋是否將會(huì)形成事實(shí),只要納稅人一旦收到預(yù)收款(包括預(yù)收的定金)就已形成了納稅義務(wù),納稅人應(yīng)當(dāng)就預(yù)收款按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”申報(bào)繳納營業(yè)稅,待納稅人索取取得營業(yè)收入的憑據(jù)后,將剩余的部分稅金按規(guī)定再進(jìn)行申報(bào)繳納。

顯然,企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間與營業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間存在著時(shí)間性差異。由于會(huì)計(jì)上對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間與營業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)的時(shí)間不同步,形成了稅金先繳,收入滯后,特別是不同年度下,會(huì)造成收入與成本、費(fèi)用不相配比。為克服這種問題,在稅金的計(jì)提上,房地產(chǎn)企業(yè)可參照所得稅時(shí)間性差異的規(guī)定,引入“納稅影響會(huì)計(jì)法”的核算辦法,用“遞延稅款”科目進(jìn)行過渡,既可保證會(huì)計(jì)核算的配比原則,又確保了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。具體作法是:按預(yù)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的稅金借記“應(yīng)交稅金”,貸記“遞延稅款”科目,“遞延稅款”待以后會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)再分期轉(zhuǎn)回。在轉(zhuǎn)回時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為借:“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸:“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”(銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交稅金減去累計(jì)已計(jì)提的稅金)。稅金入庫時(shí),借:“應(yīng)交稅金”,貸:“銀行存款”。

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