根據(jù)以上文件的規(guī)定可以看出，以房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅，無論會(huì)計(jì)上如何核算，只要符合上述規(guī)定而發(fā)生的與房屋不可分割的、維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的原建或改造支出，均應(yīng)并入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。本案例中乙企業(yè)承租甲企業(yè)的廠房后，以原有廠房為主體，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要進(jìn)行改造發(fā)生的支出，雖然符合“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅”的要求，但甲企業(yè)作為該房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，是以房產(chǎn)租金計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的，房產(chǎn)原值增加與否不影響甲企業(yè)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。乙企業(yè)發(fā)生改造支出形成的財(cái)產(chǎn)不符合對(duì)甲企業(yè)計(jì)征房產(chǎn)稅的條件，不征收房產(chǎn)稅。

　　改造租入房產(chǎn)而發(fā)生的支出的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

　　產(chǎn)權(quán)是指財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，是經(jīng)濟(jì)所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式，包括財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國民法通則》第七十一條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是指所有人依法對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。顯然，甲企業(yè)是出租房產(chǎn)的權(quán)利人，對(duì)出租房產(chǎn)享有上述權(quán)利。那么，對(duì)于乙企業(yè)承租后發(fā)生的改造支出形成的財(cái)產(chǎn)是否享有上述權(quán)利，最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見（試行）》規(guī)定，非產(chǎn)權(quán)人在使用他人的財(cái)產(chǎn)上增添附屬物，財(cái)產(chǎn)所有人同意增添，并就財(cái)產(chǎn)返還時(shí)附屬物如何處理有約定的，按約定辦理；沒有約定又協(xié)商不成，能夠拆除的，可以責(zé)令拆除，不能拆除的，也可以折價(jià)歸財(cái)產(chǎn)所有人；造成財(cái)產(chǎn)所有人損失的，應(yīng)當(dāng)負(fù)賠償責(zé)任。由此可見，甲企業(yè)僅對(duì)出租的房產(chǎn)擁有所有權(quán)，對(duì)乙企業(yè)承租后發(fā)生的改造支出所形成的財(cái)產(chǎn)不擁有任何權(quán)利。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條的規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅義務(wù)人。所以，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)發(fā)生的改造支出不負(fù)有納稅義務(wù)。

　　房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房產(chǎn)，雖然屬財(cái)產(chǎn)稅的課稅范疇，但也僅對(duì)房產(chǎn)征稅而不能對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)征稅。乙企業(yè)對(duì)租入房產(chǎn)進(jìn)行改造而發(fā)生的支出所形成的財(cái)產(chǎn)是以出租方所擁有的房產(chǎn)為載體而存在的，但對(duì)改造方乙企業(yè)來說只是改造財(cái)產(chǎn)而不是完整的房產(chǎn)。同理，乙企業(yè)對(duì)改造財(cái)產(chǎn)也僅享有財(cái)產(chǎn)權(quán)而不是房產(chǎn)權(quán)。因此，根據(jù)稅法規(guī)定，乙企業(yè)發(fā)生的改造支出所形成的財(cái)產(chǎn)不是房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象，乙企業(yè)無須對(duì)改造支出承擔(dān)房產(chǎn)稅納稅義務(wù)。