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房地產(chǎn)企業(yè)臨時(shí)設(shè)施的財(cái)稅處理及案例分析(2)
時(shí)間:2013-04-07?
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來源:未知
因此,為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋,在施工期間是免征房產(chǎn)稅的,如果基建工程結(jié)束以后,施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的,應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起,依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅?;蛘哌@些臨時(shí)性房屋是基建單位自已出資建造,只要基建工程結(jié)束以后還在使用的,就應(yīng)該依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
(2)售樓部、樣板間的房產(chǎn)稅處理由于房地產(chǎn)企業(yè)為銷售房屋而建造的售樓部、樣板間不構(gòu)成《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅地[1986]8號)第二十一條免征房產(chǎn)稅的規(guī)定。因此,應(yīng)當(dāng)自建造完畢次月起繳納房產(chǎn)稅。對于售樓部、樣板間房產(chǎn)稅的繳納,應(yīng)按自用原值計(jì)稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號)第三條規(guī)定:“對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無論會計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià),包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。”由于會計(jì)核算中,對于售樓部、樣板間的成本費(fèi)用歸集在開發(fā)間接費(fèi)核算,僅包括了建造成本,沒有包括土地成本,無法確定房產(chǎn)計(jì)稅原值,在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)就要首先納稅調(diào)整。
案例:2011年6月,A房地產(chǎn)公司取得某市一宗土地使用權(quán)后進(jìn)入立項(xiàng)開發(fā),先期投入建造的臨時(shí)設(shè)施包括有項(xiàng)目基建用房1000㎡建造成本120萬元,售樓部2000㎡,建造成本340萬元,樣板間200㎡建造成本50萬元。請分析基建用房、售樓部和樣板間的財(cái)稅處理。
分析:(1)財(cái)務(wù)處理建用房1000㎡建造成本120萬元,售樓部2000㎡,建造成本340萬元,樣板間200㎡建造成本50萬元的會計(jì)處理如下:借:開發(fā)間接費(fèi)—項(xiàng)目營銷設(shè)施(售樓部/樣板間)3900000貸:銀行存款 3900000借:前期工程費(fèi)——臨時(shí)設(shè)施(工地上各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性設(shè)施)1200000貸:銀行存款 1200000(2)稅務(wù)處理根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅地[1986]8號)第二十一條免征房產(chǎn)稅的規(guī)定,A房地產(chǎn)公司項(xiàng)目施工期間,基建用房1000㎡暫不用繳納房產(chǎn)稅,但是項(xiàng)目結(jié)束,基建用房未拆除的話,就必須繳納房產(chǎn)稅了。而售樓部2000㎡、樣板間200㎡臨時(shí)建筑顯然不是為基建工地服務(wù),而是為A房地產(chǎn)公司項(xiàng)目銷售服務(wù),不符合財(cái)稅地[1986]8號)第二十一條免征房產(chǎn)稅的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)自建造完畢次月起繳納房產(chǎn)稅。