股東利益持續(xù)原則，要求原有股東的利益在重組后的企業(yè)中繼續(xù)存在，而不因重組導(dǎo)致的企業(yè)形式的改變，發(fā)生投資利益的重大改變，其作用也在于納稅人濫用重組有利稅收待遇。上述第4、5項(xiàng)基礎(chǔ)要求，就是出于股東利益持續(xù)原則而規(guī)定的。

    因此，59號(hào)文的規(guī)定是在吸收借鑒了國(guó)外的稅法理論的基礎(chǔ)上制定的，具有一定的反避稅目的。

    確立多步驟交易原則。

    59號(hào)文第十條規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。由于企業(yè)重組是一項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，納稅人會(huì)利用復(fù)雜性的特點(diǎn)，將一個(gè)本應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)籌劃成多個(gè)交易步驟，從而使其中的重要組成部分從形式上符合特殊性稅務(wù)處理方式，享受有利稅收待遇。但這樣的避稅活動(dòng)，會(huì)被采用多步驟交易原則來進(jìn)行衡量和評(píng)估。企業(yè)的多步驟交易，如果違反營(yíng)業(yè)目的、營(yíng)業(yè)企業(yè)繼續(xù)和股東利益持續(xù)原則中一個(gè)或多個(gè)，就有可能被多步驟交易原則進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅，該原則的實(shí)際應(yīng)該，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重組業(yè)務(wù)的籌劃空間變得非常狹小。

    在稅收屬性的承繼上規(guī)定限制條件。

    納稅人為利用虧損、優(yōu)惠事項(xiàng)等稅收屬性的結(jié)轉(zhuǎn)，必然會(huì)產(chǎn)生企業(yè)重組業(yè)務(wù)交易的重要?jiǎng)訖C(jī)。為阻止此類避稅行為，59號(hào)文也制定了相關(guān)反避稅條款。例如，虧損的承繼上，分立形式中可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

    在跨境企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，為維護(hù)國(guó)家的稅收管轄管，對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組制定了額外的條款。

    境外非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外另一非居民企業(yè)。根據(jù) 59號(hào)文第七條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，此類跨境重組如享受特殊重組待遇，除應(yīng)滿足第五條規(guī)定的境內(nèi)特殊重組五個(gè)條件外，還須符合以下三項(xiàng)要求：收購(gòu)方為被收購(gòu)方100%直接持股子公司；重組未導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化；轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。

    非居民企業(yè)將其持有的我國(guó)居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。根據(jù)59號(hào)文第七條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，此種模式如適用特殊重組，除應(yīng)滿足第五條條件外，還須符合收購(gòu)方為被收購(gòu)方100%直接持股子公司這一規(guī)定。

    境內(nèi)居民企業(yè)將其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向境外非居民企業(yè)投資。根據(jù)59號(hào)文第七條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，此種模式如適用特殊重組，除應(yīng)滿足第五條條件外，同樣須符合受讓方為轉(zhuǎn)讓方100%直接持股子公司的規(guī)定。

    對(duì)跨境企業(yè)重組規(guī)定更嚴(yán)格的附加規(guī)定，其目的是阻止國(guó)內(nèi)未實(shí)現(xiàn)收益的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至國(guó)外，逃避在國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)，防止交易方以獲得稅收優(yōu)惠為目的，人為設(shè)計(jì)符合特殊重組條件的交易框架，享受有利稅收待遇等避稅行為。

    綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行重組業(yè)務(wù)的時(shí)候需要充分考慮有關(guān)的反避稅措施，才能更好地利用稅收政策，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，享受稅法的優(yōu)惠待遇，從而降低重組成本。