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新能源企業(yè)重組業(yè)務涉稅指導案例
某新能源集團有限公司,2009年3月開工建設年產(chǎn)72萬噸液化天然氣(LNG)項目,該項目是當前中國最大的天然氣液化項目,目前該項目已基本建成。為了未來能夠更好地管理和運營,為今后發(fā)展提供幫助和稅收籌劃,擬將該項目從公司剝離出去,新成立公司對該項目進行獨立運營核算。
近日,該企業(yè)致電自治區(qū)地方稅務局政策法規(guī)處,詢問剝離資產(chǎn)重組業(yè)務適用的相關(guān)稅收政策,對新公司從原集團公司分立重組業(yè)務是否繳納稅款?如何進行會計、稅務處理等等。筆者經(jīng)過仔細對照相關(guān)法律法規(guī)并認真分析了該案例的情況,對該公司的疑問進行了比較全面的答復?,F(xiàn)整理如下,供有關(guān)納稅人和業(yè)務干部參考。
一、企業(yè)剝離項目基本情況
據(jù)企業(yè)陳述,在液化天然氣(LNG)項目建設過程中,該公司對該項目進行了單獨核算。該項目剛剛建成,尚未投產(chǎn),公司擬采用出售凈資產(chǎn)的方式,即,按賬面價值將該項目的全部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給未來運營該項目的獨立法人公司(以下簡稱“新公司”)。
二、該企業(yè)在重組業(yè)務剝離過程中涉及五個稅種
(一)增值稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號),納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。如果該企業(yè)分立符合上述條件,上述重組剝離過程全部或者部分實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則不需繳納增值稅。
在上述轉(zhuǎn)讓交易中,該公司與新公司簽訂凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,并附帶實物資產(chǎn)清單。對于尚未抵扣增值稅進項稅額的實物資產(chǎn),公司將開具增值稅專用發(fā)票給新公司,原公司繳納增值稅,新設立公司將以發(fā)票作為該部分實物資產(chǎn)的入賬依據(jù)。對于其余實物資產(chǎn),公司不開具增值稅專用發(fā)票,新公司將以合同作為該部分實物資產(chǎn)的入賬依據(jù)。
(二)營業(yè)稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第51號),納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅。如果該企業(yè)分立符合上述條件,上述重組剝離過程中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。