《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定以下八種行為屬于視同銷售行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；非同一縣(市)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。這些視同銷售貨物行為都要交納增值稅。

一、視同銷售行為在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的界定

視同銷售不同于一般銷售貨物．這種行為導(dǎo)致兩種結(jié)果：一種顯著特征表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益沒有直接以貨幣資金的形式流人企業(yè)，而是以其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式流入企業(yè)：另一種是視同銷售行為使企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物在企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)變資產(chǎn)的存在形式或者其轉(zhuǎn)移出企業(yè)并不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，哪些視同銷售應(yīng)該像一般銷售一樣確認(rèn)為收入．通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算：哪些不能確認(rèn)為收入，只能按其成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理?應(yīng)分析這些視同銷售行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)然后據(jù)其做出不同的會(huì)計(jì)處理。其中分析視同銷售行為的發(fā)生是不是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益亦即會(huì)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入的增加是分析其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第2條，對收人界定為：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其根本點(diǎn)是：收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而這種經(jīng)濟(jì)利益的流入，并沒有被限定為以貨幣資金的形式。
既然是有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)當(dāng)然這種流人應(yīng)該是從企業(yè)外部流人的，體現(xiàn)的應(yīng)該是企業(yè)與外部的關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)存在形式的改變并不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流人。
由此可以看出通過分析視同銷售行為的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可以將其分為兩類：具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為和不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為。
二、具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為
(一)將貨物交付他人代銷這種視同銷售行為和—般銷售行為基本相同，很明顯會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入。不同的是委托方將商品交與受托方時(shí)，雙方只是按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行了貨物轉(zhuǎn)移，而貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)利益也未流入委托方，因此其不能確認(rèn)為收入。只有收到代銷清單時(shí)，委托方才能確認(rèn)為收入。
(二)銷售代銷貨物
銷售代銷貨物的代銷費(fèi)用根據(jù)委托代銷協(xié)議的約定有兩種結(jié)算方式。一種是視同買斷，另一種是根據(jù)銷售額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)。在第一種方式下，代銷方銷售委托代銷的貨物就和銷售自有的貨物一樣會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流人。其中和委托方約定的結(jié)算價(jià)格就是企業(yè)取得此收入的成本，而實(shí)際的銷售價(jià)格就是這項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)利益的總流人量。所以應(yīng)該在銷售完成后確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”的增加。男一種結(jié)算方式將在下文進(jìn)行分析。
(三)非同一縣(市)將貨物移送他機(jī)構(gòu)用于銷售
這種銷售行為明顯屬異地銷售，其與將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的核算有相同之處。兩者的區(qū)別在于前者是實(shí)行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個(gè)獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。其核算上的共同點(diǎn)在于委托方以收到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方以實(shí)現(xiàn)銷售確認(rèn)收入。其會(huì)計(jì)處理在此不再贅述。
(四)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的行為是一種公平的交易，所以其所產(chǎn)生的長期股權(quán)投資等要按照投出貨物的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅來進(jìn)行計(jì)量。事實(shí)上長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的增加就是貨物投資轉(zhuǎn)出給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，只不過其表現(xiàn)形式不是貨幣資金而已。
換一個(gè)角度來考慮，如果企業(yè)采取貨幣資金方式取得同等份額的投資，其所支付的貨幣資金的金額應(yīng)該是和該貨物的公允價(jià)值以及相應(yīng)的增值稅額相等，而不是和該貨物的生產(chǎn)成本及按其公允價(jià)值計(jì)算的增值稅之和對等。可見這種視同銷售行為會(huì)帶來企業(yè)收入的增加，因此應(yīng)該確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”。