新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足錯(cuò)款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。
     稅法規(guī)定：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷問題。
    【案例3】福源公司2009年1月1曰從湘洪公司購(gòu)入一套新產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到。購(gòu)貨合同約定，該設(shè)備的總價(jià)款為1170萬元，其中銷售方增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額170萬元于當(dāng)日以銀行存款支付。設(shè)備價(jià)款分3年支付，2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元，201r年12月31日支付200萬元。設(shè)A公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬元，所得稅率25％，3年期銀行借款年利率為6％。無其他調(diào)整項(xiàng)目。福源公司分期會(huì)計(jì)處理如下：
    1、2009年1月1日
    第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值：
    500+(1+6％)+300÷(1+6％)2+200+0+6％)3=47 1．70+267．00+167．92=906．62(萬元)
    第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：1000—906．62=93．38(萬元)
    第三步，編制會(huì)計(jì)分錄：
    借：固定資產(chǎn)    9 066 200
        未確認(rèn)融資費(fèi)用    933 800
        應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)   1 700 000
        貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一洪山公司    10 000 000
            銀行存款                1 700000
     2、2009年12月31日支付價(jià)款500萬元：
      借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一洪山公司    5 000 000
          貸：銀行存款       5 000 000
    3、2009年年末應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用=9 066 200×6％=543 972
     借：財(cái)務(wù)費(fèi)用    543 972
         貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用       543972
    在上述會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)確認(rèn)了財(cái)務(wù)費(fèi)用543972元，在稅務(wù)處理中，2009年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增543972元。
    應(yīng)納稅所得額=100+54．3972=154．3972(萬元)
    應(yīng)交所得稅=154．3972x25％=38．5993(萬元)
    借：所得稅費(fèi)用  385 993
        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    385 993
  4．2010年12月31日支付價(jià)款300萬元：
 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一洪山公司   3 000 000
      貸：銀行存款          3 000 000
   2010年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用=（90 667 200—5 000 000+543 972)x6％=276 610(元)
   借：財(cái)務(wù)費(fèi)用     276 610
       貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用    276610
    在上述會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)確認(rèn)了財(cái)務(wù)費(fèi)用276 610元，在稅務(wù)處理中，2010年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增276 610元。
   應(yīng)納稅所得額=100+27．6610=127．6610(萬元)
   應(yīng)交所得稅=127．6610×25％=31．91525(萬元)
   借：所得稅費(fèi)用319 152．50
       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    319152.50
    5、2011年12月31日支付價(jià)款200萬元：