國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》的通知  
國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)
 
營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）
    一、問(wèn)：稅制改革以前，原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的減稅、免稅項(xiàng)目，在1994年1月1日起實(shí)行新的營(yíng)業(yè)稅制以后是否還繼續(xù)執(zhí)行？
    答：實(shí)行新稅制后，原營(yíng)業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過(guò)去所做的減征或免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。”因此，在1994年1月1日實(shí)行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目，是屬于違反稅法的行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決予以糾正。
    二、問(wèn)：公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，是否征收營(yíng)業(yè)稅？
    答：公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，這兩種行為均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。
    三、問(wèn)：運(yùn)輸企業(yè)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，是否征收營(yíng)業(yè)稅？
    答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第二款關(guān)于“在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。
    四、問(wèn)：航空公司用飛機(jī)開(kāi)展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)是否免征營(yíng)業(yè)稅？
    答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)。”航空公司用飛機(jī)開(kāi)展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治業(yè)務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)免征營(yíng)業(yè)稅。
    五、問(wèn)：?jiǎn)挝凰鶎賰?nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營(yíng)業(yè)稅？
    答：這首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。
    六、問(wèn)：對(duì)綠化工程應(yīng)按何稅目征稅？
    答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開(kāi)，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對(duì)綠化工程按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。
    七、問(wèn)：對(duì)工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅？
    答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
    八、問(wèn)：對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅？
    答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條第（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒(méi)有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。