近日稅務(wù)總局下發(fā)國稅函[2009]777號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知，這是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，企業(yè)融資較難，針對民間借貸的一個扶持政策。
依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但實施條例第三十八條只規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分）準(zhǔn)予扣除，對企業(yè)向個人借款發(fā)生的支出是否可以扣除沒有明確的規(guī)定。
根據(jù)合同法規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。在國稅函[2009]777號文件明確了兩類貸款人的處理辦法，既有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人和其它自然人，其中對關(guān)聯(lián)自然人借款利息扣除按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定執(zhí)行。
我們需要注意的是此文件中規(guī)定企業(yè)（一般為文件中其他企業(yè)）實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在權(quán)益性投資2倍以內(nèi)的借款部分可以扣除，但此文件并沒有規(guī)定計算利息的要素之一利率如何確定的問題。同時我們注意到，如果關(guān)聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權(quán)益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。
在雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，需要符合兩個條件，其利息支出方能按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額進(jìn)行扣除：（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
根據(jù)法釋[1999]3號最高人民法院關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)，公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無效：（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會集資；（三）企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款；（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。
在法（民）發(fā)[1991]21號最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見的文件第六條中規(guī)定，民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。如果借款違背以上規(guī)定，利息支出不得稅前扣除。但什么叫真實、合法、有效，標(biāo)準(zhǔn)是什么沒有明確，尤其是合法、有效，是否包含必須取得利息發(fā)票方能扣除的意思呢？在中華人民共和國發(fā)票管理辦法中規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。在中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十九條中規(guī)定合法有效憑證是指：