（二）預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)對(duì)于先預(yù)付，后期才逐漸形成費(fèi)用的項(xiàng)目，理論上可以通過(guò)“預(yù)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目核算。在新準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，筆者建議可以先通過(guò)普通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者更容易理解并接受的“預(yù)付賬款”科目核算。
　　【例2】昌盛公司2007年初預(yù)付某生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備全年租金共計(jì)36000元，每月租金3000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
　?。?）年初支付租金時(shí)
　　借：預(yù)付賬款 36000
　　　　貸：銀行存款 36000
　?。?）每月月末攤銷時(shí)（連續(xù)12個(gè)月）
　　借：制造費(fèi)用 3000
　　　　貸：預(yù)付賬款 3000
　?。ㄈ┮淮谓患{數(shù)額較大的印花稅根據(jù)新準(zhǔn)則應(yīng)用指南，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。由此可知，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交納的印花稅時(shí)，可直接計(jì)人當(dāng)期損益；在實(shí)際支付印花稅時(shí)，則直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，不再進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

來(lái)源：會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　【例3】昌盛公司2007年10月份按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的印花稅27000元。
　?。?）計(jì)算應(yīng)交納印花稅時(shí)
　　借：管理費(fèi)用 27000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 27000
　　（2）實(shí)際支付時(shí)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 27000
　　　　貸：銀行存款 27000
二、原“預(yù)提費(fèi)用”科目核算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
　　原準(zhǔn)則、制度中常見(jiàn)的預(yù)提費(fèi)用有預(yù)提借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等，根據(jù)重要性原則，當(dāng)上述費(fèi)用數(shù)額較小時(shí)可一次性計(jì)入當(dāng)期損益。如果數(shù)額較大且有確鑿證據(jù)表明需要預(yù)提的只能記入應(yīng)付款項(xiàng)目。
　?。ㄒ唬╊A(yù)提短期借款利息在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。可以參照分期付息長(zhǎng)期借款的利息處理方法，通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。
　　【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)60000元，期限6個(gè)月，年利率8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有關(guān)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　400
　　　　貸：應(yīng)付利息　400
　　本月應(yīng)計(jì)提的利息額=60000×8％÷12=400（元）
　　2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。
　　（2）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)