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資產(chǎn)組減值會計處理初探(2)

時間:2010-03-26? 點擊: 次 來源:未知

  [例1]A公司20x7年12月31日測試其一資產(chǎn)組發(fā)生了減值。該資產(chǎn)組由一棟廠房、一臺設(shè)備和一項負債組成。廠房的賬面原值520萬元,已提折舊320萬元;設(shè)備賬面原值600萬元,已提折舊300萬元;負債為80萬元。該資產(chǎn)組如果進行處置,其公允價值減去處置費用后的凈額為390萬元;該資產(chǎn)組如果持續(xù)使用,其使用期間及資產(chǎn)期滿報廢所帶來的各年現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬元。A公司20x7年12月31日進行如下計算和處理:
  A公司廠房的賬面價值=520-320=200(萬元)
  A公司設(shè)備的賬面價值=600-300=300(萬元)
  A公司該資產(chǎn)組凈資產(chǎn)賬面價值=200+300-80=420(萬元)
  A公司該資產(chǎn)組可收回金額=410(萬元)
 ?。ū容^處置凈值390萬元和現(xiàn)值410萬元后,選其金額較大的410萬元作可收回金額)
三、資產(chǎn)組減值測試的會計核算
  資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)一致,即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤:首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
  [例2]XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線,生產(chǎn)某精密儀器,該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成,成本分別為40、60和100萬元。使用年限均為10年,凈殘值為零,以年限平均法計提折舊。A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位,屬于一個資產(chǎn)組。20x7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市,到年底,導致公司精密儀器的銷路銳減40%,因此,在20x7年12月31日對甲生產(chǎn)線進行減值測試。該生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年,預(yù)計尚可使用5年。20x7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20、30和50萬元。經(jīng)估計,A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元,B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時,通過估計得到甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元,由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額,公司以甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值60萬元為其可回收金額。XYZ公司20x7年12月31日進行如下計算和處理:
 ?。?)甲生產(chǎn)線的賬面價值=20+30+50=100(萬元)
 ?。?)甲生產(chǎn)線的可收回金額=60(萬元)
 ?。?)甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40(萬元)
 ?。?)甲生產(chǎn)線減值損失按設(shè)備賬面價值計算的分攤比例如下:
  機器A分攤比例=20÷100=20%
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