隨著新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的實施，非居民企業(yè)的概念被廣泛采用。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)作為對中國進(jìn)行投資的一種方式，為許多外國投資者所采 用，新稅法實施之后，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理就需要引起我們的重視。為此，總局制定了《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦 法》（國稅發(fā)[2010]18號文）。
一、文件的適用范圍
本辦法第二條規(guī)定，所稱外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（包括港澳臺 企業(yè)）及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡稱代表機(jī)構(gòu)）。
也就是說國稅發(fā)[2010]18號文既適用于外國企業(yè)的常駐代表機(jī)構(gòu)，也適用于其他組織的代表機(jī)構(gòu)，如外國政府、國際組織、非營利機(jī)構(gòu)、各民間團(tuán)體等代表 機(jī)構(gòu)。
二、代表機(jī)構(gòu)收入核定方式
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)作為中國境內(nèi)的非居民企業(yè)僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其有聯(lián)系的所得 在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2010]18號文規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)能夠準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額的，采取據(jù)實申報繳納的方式；若因財務(wù)核算等 原因無法準(zhǔn)確核算所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取按照經(jīng)費(fèi)支出核定或者按照收入總額核定代表機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。
1、按經(jīng)費(fèi)支 出換算收入
按經(jīng)費(fèi)支出換算收入，適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
按照經(jīng)費(fèi)支出換算收入需注意的事項：
（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計稅。
（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費(fèi)支出額。
（3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支 出額。
2、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額
按收入總額核定應(yīng)納稅所得額，適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計算公式：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
三、政策變化要點
辦法規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所 得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。