年初，很多企業(yè)會(huì)委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)上一納稅年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳鑒證，但是，這些企業(yè)都忽略了這樣一個(gè)問題，那就是匯算清繳后所得稅的賬務(wù)處理。這一問題在連續(xù)虧損的企業(yè)中可能影響不大，但對(duì)盈利企業(yè)的影響就會(huì)較為明顯。

　　在盈利企業(yè)中，企業(yè)年末計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)大多是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以適用所得稅率直接計(jì)提的，或者是進(jìn)行初步調(diào)增調(diào)減后計(jì)提的，在委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行匯算清繳后的應(yīng)納所得稅額往往與企業(yè)計(jì)提的應(yīng)交所得稅不一致，這就造成了企業(yè)計(jì)提的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)上交的所得稅之間出現(xiàn)了差額。

　　如果企業(yè)不對(duì)差額進(jìn)行賬務(wù)處理，那么當(dāng)實(shí)際應(yīng)納所得稅額大于企業(yè)計(jì)提額時(shí)，在企業(yè)賬面上“應(yīng)交所得稅”科目就會(huì)出現(xiàn)借方余額，表面上看就是企業(yè)多繳了所得稅或者是企業(yè)預(yù)繳了所得稅；反之，當(dāng)實(shí)際應(yīng)納所得稅額小于企業(yè)計(jì)提額時(shí)，在“應(yīng)交所得稅”科目就會(huì)出現(xiàn)貸方余額，表面上看就是企業(yè)少繳了所得稅，即欠稅。

　　實(shí)質(zhì)上，企業(yè)并沒有少繳或多繳企業(yè)所得稅，只是企業(yè)在所得稅匯算后未根據(jù)納稅調(diào)整額進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　那么企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？在談處理方法之前，先介紹幾個(gè)會(huì)計(jì)常用術(shù)語(yǔ)的含義：

　　永久性差異：是指會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入或支出，而稅法上不允許在企業(yè)所得稅前計(jì)收入或扣除的項(xiàng)目（對(duì)永久性差異這一說(shuō)法，新準(zhǔn)則中已不再提，但這種差異還存在，因此在本文中繼續(xù)使用了這一術(shù)語(yǔ)。）

　　暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：稅法上本期不用納稅，在將來(lái)要產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

　　可抵扣暫時(shí)性差異：稅法上本期要納稅，在將來(lái)會(huì)產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

　　下面分幾種情況介紹所得稅匯算后的賬務(wù)處理（注：在以下所有情況的差異處理中，其差異均是指企業(yè)在年底計(jì)提應(yīng)交所得稅時(shí)未予以考慮的那部分）：

　　一、盈利企業(yè)

　?。ㄒ唬?duì)永久性差異的賬務(wù)處理：

　　1．當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[（應(yīng)納稅所得額－會(huì)計(jì)利潤(rùn)）×企業(yè)所得稅稅率×90%]

　　　　盈余公積[（應(yīng)納稅所得額－會(huì)計(jì)利潤(rùn)）×企業(yè)所得稅稅率×10%]

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　2．當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（用紅字登記在貸方）

　　　　貸：利潤(rùn)分配[（會(huì)計(jì)利潤(rùn)－應(yīng)納稅所得額）×企業(yè)所得稅稅率×90%]