解讀：《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。因此，檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損。此條規(guī)定明確了如何填報(bào)問題。

　　例如：A企業(yè)為2008年新設(shè)企業(yè)（企業(yè)所得稅稅率25%），2008年度虧損100萬元，2009年度盈利10萬元，2010年度盈利額為200萬元。2010年稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)其2009年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2009年度的盈利額為110萬元（100萬+10萬）。該調(diào)增的應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予彌補(bǔ)2008年度的虧損額為90萬。因?yàn)?008年虧損額中的10萬已補(bǔ)彌補(bǔ)，A企業(yè)2009年度應(yīng)以10萬元為應(yīng)納稅所得額計(jì)算2009年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅2.5萬元。2010年度彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額為200萬，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬元。

　　附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第4列“盈利或虧損額”中第4行欄第1列“年度”填2008，第2列盈利或虧損額填-100萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列-100萬，第8列“前一年度”填100萬，第9列“合計(jì)”填100萬；第5行第1列“年度”填2009，第2列盈利或虧損額填100萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列100萬；第6行第1列“年度”填2010，第2列盈利或虧損額填200萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列200萬。

　　三、關(guān)于利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號）規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“2、其他”。

　　解讀：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。對其按10%減計(jì)的收入，在《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“2、其他”中填列，并對應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》主表中的第18行“減計(jì)收入”金額欄中反映。