甲公司債務(wù)賬面價值=12（萬元）

甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值=10（萬元）

甲公司獲得的債務(wù)重組收益=12—10=2（萬元）

甲公司獲得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值—轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價值=10—（15—3）=2（萬元）

甲公司分錄：

（1）注銷固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理　12

累計折舊　3

貸：固定資產(chǎn)　15

（2）清償：

借：應(yīng)付賬款———乙公司　12

貸：固定資產(chǎn)清理　10

營業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　2

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶：

借：營業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失　2

貸：固定資產(chǎn)清理2

乙公司發(fā)生的凈損失=債權(quán)賬面價值—受讓資產(chǎn)公允價值=（12-1）-10=1（萬元）

乙公司分錄：

借：固定資產(chǎn)　10

壞賬準(zhǔn)備　1

營業(yè)外支出———債務(wù)重組損失　1

貸：應(yīng)收賬款———甲公司　12

需要注意的是，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，如果涉及到增值稅，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅額作為進(jìn)項稅額或者銷項稅額入賬。債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和增值稅后的差額計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和增值稅后的差額計入當(dāng)期損益。

例3：3月1日，A公司欠B公司貨款30萬元到期。A公司因財務(wù)困難，無法如數(shù)償還欠款，經(jīng)與B公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：A公司將甲產(chǎn)品一批，成本20 萬元，公允價值25萬元，償還所欠B公司全部債務(wù)。同時，A公司按公允價值開出增值稅專用發(fā)票一張，增值稅稅率為17%%，增值稅稅額為4.25萬元。B 公司已計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

A公司分錄：

（1）債務(wù)重組：

借：應(yīng)付賬款———B公司　30

貸：主營業(yè)務(wù)收入　25

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　4.25

營業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　0.75

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本　20

貸：庫存商品　20

B公司分錄：

借：庫存商品　25

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項說額）　4.25

壞賬準(zhǔn)備　0.75

貸：應(yīng)收賬款———A公司　30

上例，假設(shè)甲商品成本與公允價值相等。其他條件不變。會計處理如下：

（1）債務(wù)重組：

借：應(yīng)付賬款———B公司　30

貸：主營業(yè)務(wù)收入　20

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3.4

營業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　6.6

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：