近日，財政部下發(fā)了《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為。

　　《小企業(yè)會計準則》的定位

　　目前，國際上制定小企業(yè)會計準則的模式主要有兩種：一體法模式和分立法模式。一體法是指在一個會計準則框架下考慮和處理小企業(yè)問題并且在準則中提供報告豁免條款的方法，即對小企業(yè)不再制定一套會計準則，而是在同一個企業(yè)會計準則中進行規(guī)范。這種模式使得小企業(yè)應用適合自己的準則時，不得不到龐雜的主導會計準則體系中對號入座，執(zhí)行成本較高。分立法是指單獨制定一個準則，把其他準則中闡述的所有與小企業(yè)有關的問題都集中在這個準則上。國際會計準則理事會所發(fā)布的小企業(yè)會計準則就屬于這一種。

　　按照《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》的起草說明，“按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”顯然，由于目前我國的中小企業(yè)會計人員整體素質不高，缺乏很強的職業(yè)判斷力，此次發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》采用分立法模式，更具有可行性。

　　《小企業(yè)會計準則》取代《小企業(yè)會計制度》

　　我國中小企業(yè)數量眾多，但隨著經濟改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競爭中，中小企業(yè)暴露出明顯的弱勢，突出表現為面臨的市場競爭壓力較大、融資渠道不暢、財務管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的“亞健康”狀態(tài)，必須“內外兼修”，健全核算體系，加強財務管理。

　　隨著經濟的發(fā)展以及《企業(yè)會計準則》的頒布實施，《小企業(yè)會計制度》本身的不統一、不完善、不規(guī)范問題日益突出，主要表現在以下方面：1.《小企業(yè)會計制度》思想和原則的局限性?！缎∑髽I(yè)會計準則》以原則為基礎，按照會計要素確認、計量和披露為順序，層層深入；而《小企業(yè)會計制度》以規(guī)則為基礎，以會計科目使用和報表的填列為主線，不利于從本質上掌握。2.《小企業(yè)會計制度》內容上的局限性。《小企業(yè)會計制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產、生物資產、辭退福利等業(yè)務，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務無以參照。3.《小企業(yè)會計制度》使用上的局限性。《小企業(yè)會計制度》會計信息主要滿足政府的需求，無法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導致了會計信息失真。

　　兩個準則體系相互協調

　　《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》雖然是兩套獨立的準則體系，但也有協調之處。