運(yùn)費(fèi)發(fā)票作為“四小票”之一，一直是稅收征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)。運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按7%的稅率抵扣增值稅，余下的93%可以計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用在所得稅前扣除。隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國范圍內(nèi)的推廣以及檢查力度的加大，使用假運(yùn)輸發(fā)票入賬現(xiàn)象明顯減少，但仍有少數(shù)納稅人為追逐經(jīng)濟(jì)利益最大化，將不方便列支的費(fèi)用變通為運(yùn)費(fèi)發(fā)票形式入賬，或取得虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票，虛增成本費(fèi)用，隱瞞利潤少繳稅款，或利用代墊運(yùn)費(fèi)的法律和征管漏洞來分解、隱瞞銷售收入。本文對代墊運(yùn)費(fèi)相關(guān)稅收政策梳理、總結(jié)如下。

    代墊運(yùn)費(fèi)的概念和相關(guān)稅收政策

    1.代墊運(yùn)費(fèi)

    代墊運(yùn)費(fèi)，指本該由購貨方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，由于承運(yùn)人不便到購貨方收款，而由銷售方代購貨方墊付給承運(yùn)部門，然后向購買方收回代墊款項(xiàng)。

    銷售方發(fā)生的代墊運(yùn)費(fèi)，其實(shí)際付款者是購貨方。銷貨方只是按照合同的約定，受購買方的委托，代購買方將其購買的貨物委托承運(yùn)部門運(yùn)輸?shù)街付ǖ攸c(diǎn)，代為墊付運(yùn)輸費(fèi)用或代為辦理托運(yùn)手續(xù)并墊付運(yùn)輸費(fèi)用，然后將墊付款向購買方收回。在這里，實(shí)際發(fā)生的墊付款項(xiàng)金額是預(yù)先不能明確的，只有在委托承運(yùn)部門運(yùn)輸時(shí)，才由承運(yùn)部門依其承運(yùn)價(jià)格及其他條件（重量或體積等）計(jì)算收取此筆運(yùn)費(fèi)，經(jīng)購貨方確認(rèn)同意或約定授權(quán)由銷貨方視情況確定此筆運(yùn)費(fèi)金額后，由銷貨方將此筆運(yùn)費(fèi)墊付給承運(yùn)部門。

    2.價(jià)外費(fèi)用

    按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅收入為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。除此外的凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

    根據(jù)上述規(guī)定，代墊運(yùn)費(fèi)是代墊款項(xiàng)的一種，屬于價(jià)外費(fèi)用范疇。只有同時(shí)符合“承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方”兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)，才不包括在貨物銷售的“價(jià)外費(fèi)用”之中。

    3.混合銷售行為

    混合銷售行為的特點(diǎn)是，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，銷售貨物與提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)是同一納稅人實(shí)現(xiàn)的，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密的從屬關(guān)系。稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種，即增值稅或營業(yè)稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。對混合銷售行為的稅務(wù)處理，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理。