二、如何申報(bào)扣除

    25號(hào)公告第七條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。這項(xiàng)規(guī)定與以前的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）發(fā)生了很大變化，不但取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)層層審批，還在申報(bào)期限上也給予充分的準(zhǔn)備時(shí)間。這里特別要向納稅人提示的是：在申報(bào)前對(duì)資產(chǎn)損失的類型要進(jìn)行區(qū)分，即根據(jù)申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

    清單申報(bào)，可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤?。清單申?bào)只有以下五項(xiàng)：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。

    屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。這一點(diǎn)，筆者還要強(qiáng)調(diào)按25號(hào)公告第三章的規(guī)定要件“對(duì)號(hào)入座”，缺一不可。如果企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

    三、注意事項(xiàng)

    《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》前前后后歷經(jīng)三次修改，先是國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令，然后是國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件，25號(hào)公告是第一年實(shí)施。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)都是第一次嘗試，難免會(huì)出現(xiàn)一些具體問(wèn)題，這里給大家說(shuō)一下幾個(gè)需要更新的理念。

    1、取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)，也不再劃分金額的大小，只是需要納稅人自行判定，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失時(shí)采取“清單申報(bào)”；法定資產(chǎn)損失采取“專項(xiàng)申報(bào)”并且都是在匯算清繳期一并申報(bào)。

    2、改變了“永久性損失”和“數(shù)額較大”需要聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，納稅人只需要在申報(bào)時(shí)提供“資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)”。涉及清單式申報(bào)時(shí)，要將有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>

    3、25號(hào)公告對(duì)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，有特殊要求，如果涉及的納稅人，在申報(bào)損失時(shí)應(yīng)仔細(xì)閱讀相關(guān)條款。企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。

    4、25號(hào)公告對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都提出要求，即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。