重組改制是企業(yè)的大事。了解好相關(guān)政策尤其是稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)在重組改制中有效降低稅收負(fù)擔(dān)大有益處。

    日前，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）就企業(yè)、事業(yè)單位改制重組等涉及的契稅優(yōu)惠政策進(jìn)行重新明確，這為人們進(jìn)行相應(yīng)契稅籌劃提供了一定空間。

    新政與此前出臺(tái)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號(hào)，已失效）的規(guī)定相比有很多變化。

    股權(quán)轉(zhuǎn)讓，注意政策適用范圍

    財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

    其實(shí)，這在財(cái)稅[2003]184號(hào)也同樣有過明確規(guī)定：“在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受（法人）企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實(shí)施企業(yè)股份合作制改造，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免繳契稅”。

    國稅函[2006]844號(hào)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，同時(shí)變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。

    在執(zhí)行中，可以根據(jù)工商管理部門進(jìn)行的企業(yè)登記認(rèn)定。即企業(yè)辦理變更登記的，適用于該款規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該款規(guī)定。新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)繳納契稅。國稅發(fā)[2009]89號(hào)第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。此外，還應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進(jìn)行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記或僅辦理變更登記的，適用該條規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條規(guī)定，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。為此，財(cái)稅[2012]4號(hào)在綜合上述規(guī)定的基礎(chǔ)上，重新明確在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

    提醒注意的是，財(cái)稅[2008]175號(hào)相比，財(cái)稅[2012]4號(hào)對很多業(yè)務(wù)屬性的認(rèn)定發(fā)生變化，比如企業(yè)分立、資產(chǎn)劃撥等都由原來的“不征收契稅”改為“免征契稅”，從結(jié)果上說并無區(qū)別，但是從其屬性上卻發(fā)生了本質(zhì)變化。因?yàn)椴徽魇掌醵愂侵冈摌I(yè)務(wù)不屬于《契稅暫行條例》的征稅范圍，不應(yīng)該征收契稅。而免征契稅則是指該業(yè)務(wù)雖然屬于《契稅暫行條例》的征稅范圍，但是享受契稅優(yōu)惠政策，暫時(shí)免征契稅。