例2，乙公司實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，員工張某今年2月、3月的工資分別是2400元、2800元。每月年金的企業(yè)繳費(fèi)部分為1000元，張某的年金如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？

    2月，張某的工資與公司為其繳納的年金之和是3400元（2400＋1000），未達(dá)到工資、薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，企業(yè)年金不需要繳納個(gè)人所得稅。3月，張某的工資與公司為其繳納的企業(yè)年金之和是3800元（2800＋1000），超過(guò)了工資、薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，應(yīng)納稅所得額為300元（3800－3500），張某的年金需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅9元（300×3%）。

    合并期限繳費(fèi)的年金應(yīng)納稅額多

    國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件第二條第二款規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為1個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費(fèi)，而選擇按季度、半年或年度一次性繳費(fèi)，則會(huì)因?yàn)閭€(gè)人所得稅累進(jìn)稅制而使個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。

    續(xù)例1，假如年金企業(yè)繳費(fèi)部分，該公司平時(shí)每個(gè)月不繳存，而是年終一次性繳納，并于2011年12月一次性辦理了全體職工全年的企業(yè)繳費(fèi)手續(xù)，則該月李某年金應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅4995元（2000×12×25%－1005），稅負(fù)比按月繳存高出4倍多。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。

    企業(yè)繳費(fèi)未歸屬個(gè)人部分可申請(qǐng)退稅

    國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件第三條規(guī)定，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)÷已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。

    續(xù)例1，假如該公司為李某按月繳存年金已滿(mǎn)2年，企業(yè)繳費(fèi)金額合計(jì)48000元。雙方約定李某要服務(wù)5年才能拿到企業(yè)繳費(fèi)100%的歸屬比例。今年初，李某因故提前離開(kāi)企業(yè)，根據(jù)約定，李某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)部分的40%（2÷5×100%），即19200元（48000×40%）。此時(shí)，應(yīng)按如下方式計(jì)算應(yīng)退稅款：

    2010年1月-2011年8月，年金已納稅3500元[（2000×15%－125）×20]；2011年9月~2011年12月，年金已納稅380元[（2000×10%－105）×4]，合計(jì)3880元（3500＋380）。應(yīng)退稅款2328元[3880×（1－19200÷48000）]。

    以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補(bǔ)繳方法

    由于國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件對(duì)以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題不夠明確，因此9號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款；職工月平均工資額＝當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)，公式中的工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等；納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)，公式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。