五、企業(yè)向自然人借款發(fā)生的利息支出

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工以及個人股東等非關聯(lián)方個人以外的其他個人借款利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

　　（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

　　（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　常見問題解答

　　1、問：某被投資企業(yè)向投資企業(yè)借款1000萬元，如果投資方權益性投資為400萬元，合同約定利率為12%，共支付一年利息120萬元。（假設該企業(yè)不能夠提供資料證明其符合獨立交易原則），該省金融企業(yè)同期同類貸款利率為10%，則稅前允許扣除利息費用為多少？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過債權性投資與權益性投資2∶1比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除。如果投資方權益性投資為400萬元的情況下，只允許扣除按800萬元計算的利息。同時考慮到其約定利率為12%，而同期銀行貸款利率10%，因而對于超過10%利率的部分也不得扣除，即只允許稅前扣除的利息費用為800×10%=80萬元。

　　2、問：某企業(yè)注冊資本2000萬元，按照章程規(guī)定投資者應于當期繳足資本，投資者已投入1200萬元，尚欠800萬元。該年度企業(yè)向銀行借款1000萬元，產(chǎn)生借款利息60萬元，則如何計算稅前扣除的利息？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。即不得扣除的借款利息為：60×800&Pide；1000＝48萬元。

　　3、問：企業(yè)投資人王某權益性投資100萬元，企業(yè)向王某借款300萬元，支付一年利息50萬元，假設該省金融企業(yè)提供的同期同類貸款利率情況說明中最高利率為10%，則如何計算稅前允許扣除的利息？

　　答：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，除按相關規(guī)定計算外，還要遵循財稅[2008]121號文件規(guī)定的2∶1的比例。即稅前只允許扣除：200×10%=20萬元。