在企業(yè)所得稅匯算清繳中以及在稅務(wù)征管過程中，對(duì)于成本和費(fèi)用扣除遵循的基本原則，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為主，還是以收付實(shí)現(xiàn)制原則為主，一直以來在實(shí)踐中都存在理解和運(yùn)用的爭(zhēng)議問題，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間爭(zhēng)議尤為突出。有的稅務(wù)人員完全以實(shí)際收付作為扣除依據(jù)，有的則認(rèn)為既要符合實(shí)際發(fā)生原則，同時(shí)又要符合實(shí)際收付原則，還有的則完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。那么，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，究竟是執(zhí)行什么原則呢？

    稅前扣除基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制

    在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的，即存在現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。顯然，遵循不同的原則，在會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算中，會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。

    例如，某企業(yè)2009年9月~12月企業(yè)利息費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生4萬元，但尚未支付，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理則允許當(dāng)年扣除；而按收付實(shí)現(xiàn)制原則處理則不能當(dāng)年扣除，只能在實(shí)際支付時(shí)一次性扣除。

    《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。如果我們認(rèn)為實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除還不盡明確的話，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條進(jìn)一步明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。該條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

    按照上述規(guī)定分析，除稅法特別規(guī)定外，稅法扣除的基本原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，只要是當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用，而不是按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除。

    可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的項(xiàng)目

    那么，稅法有哪些特別規(guī)定，需要在支付時(shí)才能扣除呢？根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，如下幾項(xiàng)可以在支付時(shí)扣除：《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

    企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。租賃費(fèi)雖然強(qiáng)調(diào)“支付的租賃費(fèi)”，但還是“按照租賃期限均勻扣除”。應(yīng)該說，除上述成本費(fèi)用遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除外，其他按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除。