利潤(rùn)總額=收入-成本

    企業(yè)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增-納稅條件

    合伙人應(yīng)納稅所得額 =合伙比例*企業(yè)應(yīng)納稅所得額

    合伙人應(yīng)納合伙人所得稅=合伙人應(yīng)納稅所得額*個(gè)人所得稅稅率-速算扣除數(shù)

    在律師事務(wù)所查賬征收政策下，簡(jiǎn)單的給大家出一個(gè)合伙人所得稅的計(jì)算，我們一起來計(jì)算一下該律師事務(wù)所2012年的應(yīng)計(jì)提并需繳納的合伙人所得稅是多少？

    例如（同上）：甲、乙、丙三人以5：3：2的出資比例合伙開辦了ABC律師事務(wù)所。另聘請(qǐng)兩名專職律師A和B，一名會(huì)計(jì)和一名勤雜人員。2012年，該事務(wù)所共取得業(yè)務(wù)收入200萬元（不含增值稅），其中出資律師甲、乙、丙分別取得業(yè)務(wù)收入20萬元、30萬元和40萬元，專職律師A和B分別取得業(yè)務(wù)收入50萬元和60萬元。該事務(wù)所規(guī)定，律師個(gè)人承攬的案件按辦案收入的50%提成，住宿費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等辦案費(fèi)用由律師個(gè)人負(fù)擔(dān)。出資律師每月固定領(lǐng)取工資3500元，專職律師每月工資3000元，會(huì)計(jì)1人，每月工資2500元，勤雜1人，每月工資1000元。假設(shè)當(dāng)年該事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用79萬元（不含出資律師和專職律師的辦案提成以及各類人員工資），且不存業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及不合規(guī)票據(jù)等不允許稅前扣除的行為，計(jì)算三位出資律師分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？?

    首先，計(jì)算該合伙律師事務(wù)所2012年度的經(jīng)營(yíng)所得。這需要明確允許稅前扣除的經(jīng)營(yíng)支出項(xiàng)目和金額。主要有：?

    （1）辦案提成支出100萬元： ?

    三位出資律師45萬元（20萬元×50%+30萬元×50%+40萬元×50%）； ?

    專職律師55萬元，專職律師A 25萬元（50萬元×50%），專職律師B 30萬元（60萬元×50%）。 ?

    出資律師的辦案提成支出45萬元不允許稅前扣除； ?

    專職律師取得的辦案提成收入55萬元允許稅前扣除。 ?

    （2）工資支出24萬元。出資律師：3500×3×12＝126000（元）；專職律師：3000×2×12＝72000（元）；會(huì)計(jì)：2500×12＝30000（元）；勤雜人員：1000×12＝12000（元）。這些工資支出中，三位出資律師工資126000元不允許在稅前列支；專職律師工資72000元、會(huì)計(jì)工資30000元和勤雜人員工資12000元符合規(guī)定，根據(jù)65號(hào)文的規(guī)定，實(shí)際支付的合理工資、薪金支出允許在稅前扣除。故允許在稅前列支的工資總額=72000+30000+12000＝114000（元）。?

    （3）當(dāng)年各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用79萬元（不含出資律師和專職律師辦案提成收入和各類人員工資）。?

    綜上，該合伙律師事務(wù)所2012年經(jīng)營(yíng)所得=業(yè)務(wù)收入-辦案提成-業(yè)務(wù)費(fèi)用+出資律師提成收入=200-100-24-79+45+12.6＝54.6（萬元）?

    其次，是將該合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得分配給各位出資律師，并分別計(jì)算各位出資律師應(yīng)繳納的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅。?

    假設(shè)該合伙律師事務(wù)所是按出資比例進(jìn)行分配，則三位出資律師分別應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納合伙人所得稅額分別為：?

    甲律師應(yīng)納稅所得額：54.60×50%-0.35*12＝23.10（萬元）；?

    甲律師應(yīng)納合伙人所得稅：23.10*35.00%-1.475=6.61（萬元）?

    乙律師應(yīng)納稅所得額：54.60×30%-0.35*12＝12.18（萬元）；?

   乙律師應(yīng)納合伙人所得稅：12.18*35.00%-1.475=2.788（萬元）?

    丙律師應(yīng)納稅所得額：54.60×20%-0.35*12＝6.72（萬元）；?

    丙律師應(yīng)納合伙人所得稅：6.72*30.00%-0.975=1.041（萬元）?

    三位出資律師合計(jì)應(yīng)納合伙人所得稅：6.61+2.788+1.041＝10.439（萬元）?

    由此對(duì)比可以看出在律師事務(wù)所各項(xiàng)制度完善、合理，各項(xiàng)支出符合稅前規(guī)定的情況查賬征收較核定征收對(duì)律師事務(wù)所的稅負(fù)有所降低。