2013年1月1日

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 520000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用101000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 601000

　　銀行存款20000。

　?。ǘ缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條第四款規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

　　若甲公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則會(huì)計(jì)處理如下：

　　2013年1月1日

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 621000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 601000

　　銀行存款20000。

　?。ㄈ┘{稅調(diào)整

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施實(shí)施條例第五十八條第三款規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異，以后每年計(jì)提的折舊和分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用都須進(jìn)行納稅調(diào)整。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無(wú)需調(diào)整。

　　盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正應(yīng)用指南》第十一條規(guī)定，前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。

　?。ǘ缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十八條第二款規(guī)定，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益。對(duì)比可以看出，“盤(pán)盈收益”在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中屬于前期差錯(cuò)，計(jì)入以前年度損益調(diào)整。

　?。ㄈ┘{稅調(diào)整

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無(wú)需調(diào)整。