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借款費實務(wù)處理 (3)

時間:2013-07-05? 點擊: 次 來源:未知


  購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。

  購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),可從下列幾個方面進行判斷:

 ?。?)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

 ?。?)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。

  (3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

  購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

  “例”甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè),從2007年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn),并為建造該項資產(chǎn)專門于當日從銀行借入了500萬元的3年期借款,年利率為6%.公司按月計算應(yīng)予資本化的利息金額。該項固定資產(chǎn)于2007年3月31日建造完工。

  公司在2007年1~3月間發(fā)生的資本支出情況如下:

  1月1日,支付購買工程用物資款項1 404 000元(含增值稅204 000元)。

  2月10日,支付建造固定資產(chǎn)的職工工資90 000元。

  3月15日,將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn),該產(chǎn)品的成本為600 000元。為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料的增值稅進項稅額為85 000元,購進款項均已支付。該產(chǎn)品計稅價格為1 000 000元,增值稅銷項稅額為170 000元。

  3月31日,為3月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品交納增值稅85 000元(170 000-85 000)。

  公司按月計算應(yīng)予資本化的利息金額:

  公司應(yīng)根據(jù)每月每筆資產(chǎn)支出金額和該項資產(chǎn)支出所需要承擔利息費用的天數(shù)與當月天數(shù)之比,計算每月累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù):
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