借：提取盈余公積

　　　貸：盈余公積

　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。

　　對(duì)于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的。

　　②對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：投資收益

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：盈余公積

　　　貸：提取盈余公積

　?、蹖?duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　貸：資本公積

　?。?）第二年

　?、賹?duì)于應(yīng)享有子公司上期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　　　　盈余公積——年初

　　　　　資本公積——其他資本公積

　　②對(duì)于當(dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似

　　③對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理

　　3.編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。

　　借：實(shí)收資本（股本）【子公司】

　　　　資本公積——年初【子公司】

　　　　　　　　——本年【子公司】

　　　　盈余公積——年初【子公司】

　　　　　　　　——本年【子公司】

　　　　未分配利潤(rùn)——年末【子公司】

　　　　商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額】

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】　

　　　　　少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例】

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額】

　?。?）母公司與子公司、子公司相互之前持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。

　　借：投資收益【子公司的凈利潤(rùn)*母公司持股比例】

　　　　少數(shù)股東權(quán)益【子公司的凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例】