在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人確定和營(yíng)業(yè)額構(gòu)成內(nèi)容確定的情況下，納稅人營(yíng)業(yè)額的計(jì)算主要取決于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條、第二十五條已經(jīng)作了明確規(guī)定。綜合起來(lái)，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下3種情況：一是收到款項(xiàng)的當(dāng)天；二是合同約定的付款日期；三是應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這3種情況，依照孰先原則，哪個(gè)情況先符合，納稅義務(wù)隨即發(fā)生，凡納稅義務(wù)在當(dāng)期的，應(yīng)當(dāng)足額申報(bào)繳納所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。但是，一些建筑企業(yè)忽視納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)營(yíng)業(yè)額計(jì)算的影響，導(dǎo)致當(dāng)期營(yíng)業(yè)額、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算不正確。

　　第一，只按當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)發(fā)生數(shù)計(jì)算并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　案例：某建筑企業(yè)賬面記載2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)發(fā)生數(shù)為1000萬(wàn)元，其承包工程未分包，2010年該單位申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅1000×3%＝30（萬(wàn)元）。通過(guò)檢查賬簿資料發(fā)現(xiàn)，該單位當(dāng)期1000萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)有當(dāng)期繳納營(yíng)業(yè)稅義務(wù)，且已按期繳納，但該企業(yè)“預(yù)收賬款”二級(jí)科目（以工程發(fā)包方名稱作為名稱，如“預(yù)收賬款”/某公司）明細(xì)賬中記載當(dāng)年收取若干個(gè)甲方預(yù)付的工程款，截至當(dāng)年12月31日，累計(jì)200萬(wàn)元未結(jié)轉(zhuǎn)收入、未計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額。按營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，200萬(wàn)元預(yù)收賬款收到的當(dāng)天，納稅義務(wù)即發(fā)生。因此，該企業(yè)少申報(bào)繳納了預(yù)收賬款所應(yīng)繳納的稅費(fèi)。

　　導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的原因是企業(yè)財(cái)會(huì)人員混淆了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與營(yíng)業(yè)稅暫行條例“營(yíng)業(yè)額”的概念?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入準(zhǔn)則》第十條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第十四條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求可以發(fā)現(xiàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入口徑與當(dāng)期營(yíng)業(yè)額口徑并不一致，因此，建筑企業(yè)簡(jiǎn)單地把當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等同于當(dāng)期營(yíng)業(yè)額的做法是錯(cuò)誤的。

　　第二，只按當(dāng)期開出的發(fā)票數(shù)計(jì)算并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　案例：某建筑企業(yè)賬面記載2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)為1000萬(wàn)元，其承包工程未分包，當(dāng)期建筑勞務(wù)發(fā)票開具數(shù)額為1100萬(wàn)元，企業(yè)按其2010年發(fā)票開出數(shù)額1100萬(wàn)元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅1100×3%＝33（萬(wàn)元）。經(jīng)檢查其賬簿及憑證發(fā)現(xiàn)，開出的1100萬(wàn)元發(fā)票有1000萬(wàn)元計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，100萬(wàn)元計(jì)入預(yù)收賬款，該單位當(dāng)期1100萬(wàn)元發(fā)票開具數(shù)額負(fù)有當(dāng)期繳納營(yíng)業(yè)稅義務(wù)，且已按期繳納，但該單位“其他應(yīng)付款”科目記載收取甲方支付的一筆價(jià)外費(fèi)用50萬(wàn)元，記賬憑證后附的是一張收據(jù)存根聯(lián)，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十三條的規(guī)定，此筆款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，檢查人員依法對(duì)該單位應(yīng)申報(bào)未申報(bào)的行為進(jìn)行了處理。目前，一些基層稅務(wù)管理部門對(duì)營(yíng)業(yè)稅的日常管理采取“以票控稅”的辦法，即只要當(dāng)期納稅人開具的發(fā)票數(shù)額與當(dāng)期申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加相符，即審核通過(guò)，無(wú)涉稅預(yù)警信息提示，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員因此錯(cuò)誤地認(rèn)為，只要按發(fā)票開出數(shù)申報(bào)繳稅就不會(huì)有問(wèn)題，而忽略了營(yíng)業(yè)額的正確計(jì)算。發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。將這一規(guī)定與營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，當(dāng)期發(fā)票開具數(shù)額與當(dāng)期營(yíng)業(yè)額口徑并不完全一致，因此，建筑企業(yè)簡(jiǎn)單地把當(dāng)期發(fā)票開具數(shù)額等同于當(dāng)期營(yíng)業(yè)額的做法是錯(cuò)誤的。