在稅收征管領(lǐng)域，對(duì)所處稅收罰款、滯納金能否超過(guò)本金，一直存在著模糊的認(rèn)識(shí)。

　　2012年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條，對(duì)加處罰款和滯納金的最高金額作出了限制性的規(guī)定，即加處罰款和滯納金數(shù)額均不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額。這里需要認(rèn)識(shí)到，行政強(qiáng)制法此條款所說(shuō)的是“加處罰款”，其不同于對(duì)一般稅收違法行為的處以罰款。“加處罰款”是在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定后，當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的情況下，對(duì)不繳罰款的再處罰，基數(shù)是罰款額。

　　稅收征管法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。需要厘清的是，這里的“滯納金”與行政強(qiáng)制法第四十五條所說(shuō)的“滯納金”內(nèi)涵是不一致的。稅法有關(guān)滯納金的規(guī)定在一些情形下并不屬于行政強(qiáng)制法中的行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，比如未按期申報(bào)加收的滯納金，就是納稅人對(duì)占用國(guó)家稅款造成國(guó)家損失作出的補(bǔ)償。這種情況下，稅收滯納金的性質(zhì)不是執(zhí)行罰，而是稅款孳息。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)作出查補(bǔ)稅款等處理決定后，當(dāng)事人逾期不繳納相關(guān)稅款和滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)為督促其盡快履行繳納義務(wù)，在原先查補(bǔ)稅款和滯納金的基礎(chǔ)上再加收滯納金，才是行政強(qiáng)制法規(guī)定的“加收滯納金”的內(nèi)涵，也才適用行政強(qiáng)制法第四十五條有關(guān)加處滯納金上限的規(guī)定。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定后，當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的情況下，對(duì)不繳罰款或滯納金行為進(jìn)行再處罰時(shí)，才適用行政強(qiáng)制法有關(guān)加處罰款或滯納金數(shù)額上限的規(guī)定，其他情況下的處以罰款或滯納金，應(yīng)適用稅收征管法規(guī)定。