《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）對(duì)政策性搬遷所涉企業(yè)所得稅事項(xiàng)作出了明確規(guī)定，但2013年第11號(hào)公告并沒(méi)有明確過(guò)渡期政策性搬遷中，搬遷所得形成的重置資產(chǎn)可以稅前扣除的計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的計(jì)算方法。企業(yè)可以合理開(kāi)展納稅籌劃，以享受過(guò)渡期政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　相關(guān)規(guī)定

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)規(guī)定，凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。

　　根據(jù)該公告的規(guī)定，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議，但在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未完成搬遷清算的，按國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)執(zhí)行。即如果搬遷所得（搬遷收入－國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告第八條所述搬遷支出）－重置資產(chǎn)＞0時(shí)，在搬遷完成年度，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不再計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用；如果搬遷所得＞0，但搬遷所得－重置資產(chǎn)≤0，只能遞減至0；如果搬遷所得≤0時(shí)，在搬遷完成年度以實(shí)際金額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不得在當(dāng)期扣除，可按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用。

　　案例分析

　　案例1：甲企業(yè)因社會(huì)公共利益的需要進(jìn)行整體搬遷，且該搬遷符合政策性搬遷條件，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議，但在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未完成搬遷清算。其間，甲企業(yè)取得政策性搬遷收入16000萬(wàn)元，符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第八條所述的搬遷支出2000萬(wàn)元（資產(chǎn)原值3000萬(wàn)元，折舊攤銷及清理費(fèi)用1000萬(wàn)元，下同），購(gòu)置土地5200萬(wàn)元，建造房屋3600萬(wàn)元，購(gòu)置設(shè)備3200萬(wàn)元（房屋、設(shè)備的殘值率均為5%，下同）。

　　甲企業(yè)的稅務(wù)處理如下：

　　搬遷所得＝搬遷收入16000－搬遷支出2000＝14000（萬(wàn)元）。

　　搬遷所得－重置資產(chǎn)＝14000－（5200＋3600＋3200）＝2000（萬(wàn)元），在搬遷完成年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額，重置資產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，即重置資產(chǎn)可以稅前扣除的計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用為零。

　　案例2：乙企業(yè)因社會(huì)公共利益的需要進(jìn)行整體搬遷，且該搬遷符合政策性搬遷條件，2012年9月30日前已簽訂搬遷協(xié)議。但在2012度企業(yè)所得稅匯算清繳前，尚未完成搬遷清算。其間，乙企業(yè)取得政策性搬遷收入11000萬(wàn)元，符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第八條所述的搬遷支出2000萬(wàn)元，購(gòu)置土地5200萬(wàn)元，建造房屋3600萬(wàn)元，購(gòu)置設(shè)備3200萬(wàn)元。