在資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)存在多出賬面記載的固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)盤盈，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？

案例

甲企業(yè)于2013年5月6日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。

會(huì)計(jì)處理

1.甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》（1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢）規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“營業(yè)外收入”科目。

盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 100000

貸：累計(jì)折舊 40000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000

貸：營業(yè)處收入 60000。

2.甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢)規(guī)定，本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 100000

貸：累計(jì)折舊 40000

以前年度損益調(diào)整 60000

（2）借：以前年度損益調(diào)整

（60000×25%）15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

15000

（3）借：以前年度損益調(diào)整

[（60000－15000）×10%]4500

貸：盈余公積——法定盈余公積

4500

（4）借：以前年度損益調(diào)整