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"營改增"后如何判定納稅人類別

時(shí)間:2013-12-10? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))規(guī)定,2013年8月1日起,全國范圍內(nèi)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。“營改增”試點(diǎn)后,對納稅人依然分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類,但分類標(biāo)準(zhǔn)又增加了新的內(nèi)容,企業(yè)該怎么判斷納稅人類別?本文就“營改增”試點(diǎn)后的新的內(nèi)容歸納如下。

    基本規(guī)定
    “營改增”試點(diǎn)后,對提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人的分類,沿用了增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理原則,即劃分為增值稅一般納稅人(簡稱一般納稅人)和增值稅小規(guī)模納稅人(簡稱小規(guī)模納稅人),基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全,是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。ê饬科髽I(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù))?;疽?guī)定是:應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

    一般納稅人規(guī)定
    1.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)只有財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況進(jìn)行調(diào)整,其中應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(含本數(shù))。
    首先,需要關(guān)注應(yīng)稅服務(wù)年銷售額包含的內(nèi)容,銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。如某企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)納稅申報(bào)年銷售額為480萬元,應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額60萬元,其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)該按照540萬元來計(jì)算;特別對“營改增”試點(diǎn)前,按照差額征稅方式確定銷售額的試點(diǎn)納稅人,其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
    其次,試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算:應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷(1+3%),其中“連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)”指原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額;“3%”,不分服務(wù)種類,不分行業(yè),不分企業(yè),都是按照3%進(jìn)行換算。
    例:某納稅人“營改增”試點(diǎn)前連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi),累計(jì)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)收入560萬元,其中支付合作運(yùn)輸方運(yùn)費(fèi)金額80萬元,另提供免稅交通運(yùn)輸服務(wù)收入50萬元,則應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(560-80-50)×3%=12.9(萬元)。
    應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≠12.90÷3%=430(萬元);
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