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企業(yè)轉(zhuǎn)讓字畫如何繳納流轉(zhuǎn)稅?

時(shí)間:2013-12-13? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知
 問:M有限公司系增值稅一般納稅人,幾年前從拍賣公司拍得一幅字畫,價(jià)值100萬元,掛在公司會客廳作為裝飾之用。近日企業(yè)由于資金緊張,打算以150萬元轉(zhuǎn)讓該字畫,企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問,流轉(zhuǎn)稅該如何繳納?

  答:《增值稅暫行條例》(以下簡稱“條例”)第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?!对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)以下簡稱“細(xì)則”)第二條對貨物進(jìn)行了解釋,指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的字畫,屬于有形動產(chǎn)的范疇,因此是增值稅征稅范圍。
  增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人,適用不同的征收方式。條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人計(jì)算,則采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納增值稅額。M企業(yè)由于是增值稅一般納稅人,應(yīng)適用后者,同時(shí)因購入時(shí)系從拍賣公司拍得,不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,按適用稅率17%計(jì)算應(yīng)納稅額變得有點(diǎn)不合乎情理。哪是否屬于免征規(guī)定呢?條例第十五條免征增值稅項(xiàng)目中,與之相關(guān)的可能有“古舊圖書”、“銷售的自己使用過的物品”二項(xiàng),細(xì)則的解釋是:“古舊圖書,是指向社會收購的古書和舊書”、“自己使用過的物品,是指其他個(gè)人自己使用過的物品”。因此僅從條例、細(xì)則來分析,M公司轉(zhuǎn)讓字畫應(yīng)按繳納增值稅為150÷(1+17%)×17%-0=21.79萬元。
  財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號,以下簡稱財(cái)稅[2009]9號)對部分貨物適用增值稅稅率和實(shí)行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)政策進(jìn)行了明確。文件規(guī)定,納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅;所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。案例中的字畫,原先系拍賣所得,屬于“二次流通”;又可以當(dāng)作裝飾之用,具有“部分使用價(jià)值”,符合“舊貨”的定義,因此可以適用簡易征收辦法。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號,M公司應(yīng)繳納增值稅為150÷(1+4%)×4%÷2=2.88萬元。
  當(dāng)然轉(zhuǎn)讓還有可能是通過拍賣的形式?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1999]40號,以下簡稱國稅發(fā)[1999]40號)規(guī)定,對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。由于此文僅對拍賣行繳納增值稅作了規(guī)定,于是有觀點(diǎn)認(rèn)為,委托方與拍賣行的關(guān)系是增值稅法上所說的“代銷”行為,拍賣行拍出物品做銷售處理,委托方將物品交付拍賣行視同“交付拍賣行代銷”也應(yīng)作銷售處理。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn)。
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