(四)教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和福利費的變化

　　教育經(jīng)費由原來的1.5%變?yōu)楝F(xiàn)在的2.5%。教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和福利費一律以計稅工資為計稅基數(shù)。工會經(jīng)費以交納的憑據(jù)為稅前扣除的依據(jù)，如果沒有上交，不能稅前扣除。教育經(jīng)費現(xiàn)在必須是企業(yè)支付出去才可稅前列支，否則已經(jīng)計提的要進行納稅調(diào)整。新稅法 對“應付福利費”的處理明確規(guī)定如下：1.采用新會計準則、新財務通則的企業(yè)2007年不能計提“應付福利費”，2007年前若有余額可轉(zhuǎn)入留存收益(如：盈余公積、資本等)，不作納稅調(diào)增;2007年發(fā)生福利性費用支出可據(jù)實列支，全年不足14%的部分可作納稅調(diào)減;2008年1月1日開始據(jù)實列支。2.采用舊會計準則、舊財務通則的企業(yè)可以繼續(xù)計提，但從2008年1月1日起，計提部分不能稅前列支。

　　二、新企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的影響

　　《企業(yè)所得稅法》及《條例》的施行，將對內(nèi)資企業(yè)的所得稅產(chǎn)生較大影響，其影響有利有弊，總體來講利大于弊。

　　(一)稅率較大幅度下降，減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔

　　《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%;第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)第三條規(guī)定：納稅人應納稅額按應納稅所得額計算，稅率為33%。為照顧眾多小型企業(yè)的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定對年應稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)按27%的稅率征稅。《條例》對小型微利企業(yè)的界定條件采取了較為寬松的標準。《條例》第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬。2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。依照上述標準，大多數(shù)中小企業(yè)將被界定為小型微利企業(yè)，實行20%的優(yōu)惠稅率。總體來講，因新法律法規(guī)的實施和稅率的降低，大部分內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅將呈下降趨勢，稅率的降低將明顯降低其稅收負擔，提高內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利，絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益，有利于內(nèi)資企業(yè)修養(yǎng)生息，增強發(fā)展后勁。兩稅合并后受益最大的首先是以前稅負水平高的企業(yè)：一是以采掘業(yè)為代表的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，例如鋼鐵、煤炭、造紙、食品飲料、橡膠行業(yè)等等;二是服務業(yè)，例如金融保險業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運輸業(yè)、公用事業(yè)行業(yè)等。[會計師事務所]

　　(二)明確了收入總額中的不征稅收入

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六的規(guī)定，不征稅收入是我國企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設的一個概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列入征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定下列收入為不征稅收入：1.財政撥款;2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費;3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。我國稅法規(guī)定不征稅收入，主要目的是從應稅總收入中排除非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入。

　　(三)部分費用稅前扣除標準有較大幅度提高

　　1.工資、薪金支出。《條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金支出，準予扣除。新的法律法規(guī)將稅前扣除的工資定額標準從現(xiàn)行人均每月1 600元提高至2 000元，與個人所得稅費用減除標準相銜接。提高計稅工資扣除標準，將使企業(yè)增加稅前扣除，工資全部在成本列支，并提高折舊率等，這些有利于內(nèi)資企業(yè)積極引進人才和加快企業(yè)的技術研發(fā)。

　　2.公益性捐贈支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！稐l例》第六條第四款規(guī)定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。實行《企業(yè)所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標準，有利于提高納稅人捐贈的積極性，將促進社會的進一步和諧。

　　3.廣告費及業(yè)務宣傳費支出?！稐l例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　《企業(yè)所得稅法》及《條例》實施以后，除個別行業(yè)扣除比例降低外，絕大多數(shù)行業(yè)企業(yè)的廣告費及業(yè)務宣傳費稅前扣除比例有較大幅度提高。其中最顯著的變化是業(yè)務宣傳費超支部分準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　(四)部分費用扣除比例不變，但計算基數(shù)有增長

　　《條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。對實際發(fā)放工資總額高于計稅工資限額的企業(yè)而言，雖然扣除比例不變，但新政策提高了三項費用稅前扣除的基數(shù)。