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資產(chǎn)減值的財稅處理差異(二)(2)

時間:2014-07-28? 點擊: 次 來源:網(wǎng)絡

 

  預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,應當以管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù),以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎,企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的,可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,可以涵蓋更長的期間。

 

  在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時,所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外,不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率,或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

 

  預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。

 

  企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,預計未來現(xiàn)金流入和流出數(shù),應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中,重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,通常應當根據(jù)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)進行估計;因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》所確認的因重組所發(fā)生的預計負債金額進行估計。

 

  (2)折現(xiàn)率的確定方法。折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調整的,估計折現(xiàn)率不需要再考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的,應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。

 

  折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得的,可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時,應當考慮與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。

 

  估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,通常應當使用單一的折現(xiàn)率;資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的,應當使用不同的折現(xiàn)率。

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