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資產(chǎn)減值的財稅處理差異(五)

時間:2014-07-28? 點擊: 次 來源:網(wǎng)絡

4.資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合減值的確認計量

  

  資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的,該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應當包括相關總部資產(chǎn)和商譽的分攤額),應當確認相應的減值損失,損失的金額應當按照下列順序進行分攤,以抵減資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值:首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值;然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

  

  以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應當作為各單項資產(chǎn)的減值損失處理,計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額,應當按照相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

  

 ?。ㄈ┥套u減值的處理

  

  1.商譽與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的認定

  

  企業(yè)合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了進行減值測試,不再攤銷,這是趨同于國際會計準則的處理方法。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,不應當大于按照《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》所確定的報告部分。這就要求企業(yè)自合并日起應當將合并產(chǎn)生的商譽分攤至相關的資產(chǎn)組。

  

  2.商譽賬面價值的分攤

  

  為了達到減值測試的目的,企業(yè)應當自購買日起將因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的,應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。

  

  在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時,應當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的,按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

  

  企業(yè)因重組等原因改變了其報告結構,從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構成的,應當按照合理的分攤方法,將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

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