隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入，各種涉外經(jīng)濟(jì)政策為國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了有目共睹的推動作用。而“涉外稅收政策”近年來也成為很多大中型企業(yè)關(guān)注的話題。南京地稅就部分熱點(diǎn)涉外稅收政策做了梳理盤點(diǎn)。

境外建筑工程：暫免征收營業(yè)稅

建鄴區(qū)辦稅服務(wù)廳來了個代開建筑業(yè)發(fā)票的納稅人，一般這時候能開票拿到工程款是件很開心的事，但這人卻心事重重的樣子，大廳值班長主動跟他交流起來。原來該單位接到某境外建筑業(yè)項(xiàng)目的邀約，工程金額約1個億，對他們來說是個大項(xiàng)目。但是如果外派員工出境，加上相關(guān)的稅費(fèi)考慮，預(yù)期成本較高，利潤有限，他們正在考慮是否接下該單業(yè)務(wù)。值班長一聽立即把他帶到咨詢輔導(dǎo)區(qū)把相關(guān)優(yōu)惠政策一并查找打印給他。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條的規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

因此，該單位此項(xiàng)1億元的建筑業(yè)應(yīng)稅收入屬于“境內(nèi)單位在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)”，暫免征收336萬元的營業(yè)稅及附加。對于該項(xiàng)優(yōu)惠政策，納稅人表示“太好了！這樣的話我們走出去接境外的業(yè)務(wù)就會少了很多顧慮。這是政府扶持、鼓勵我們走出去的一項(xiàng)好政策，希望這樣的政策越來越多。我們也會越來越有干勁，努力在境外開拓一片新市場！”

境外分支機(jī)構(gòu)：所得稅可限額抵免

某區(qū)一家大型企業(yè)集團(tuán)在新加坡投資成立了一家境外分支機(jī)構(gòu)，財務(wù)主管張經(jīng)理專門前往稅務(wù)機(jī)關(guān)請教關(guān)于境外分支機(jī)構(gòu)的稅收政策問題。

法規(guī)科的涉外稅收政策專家小李向張經(jīng)理介紹說：境外分支機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策很多，具體包括：境內(nèi)企業(yè)從境外分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤，該營業(yè)利潤在境外所繳納的所得稅額可以從企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅總額中限額抵免；居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外已扣繳的預(yù)提所得稅，以及從其直接或者間接持股方式合計持股有20%以上（含20%）股份的外國企業(yè)中分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，該外國企業(yè)在境外實(shí)際已繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)投資收益負(fù)擔(dān)的稅額部分，可以從境內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)外應(yīng)納稅總額中限額抵免。上述超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

張經(jīng)理對涉外稅收政策并不熟悉，聽小李這么一說，心里就有了底，他把優(yōu)惠政策認(rèn)真記錄下來，并從稅務(wù)局獲贈一份稅務(wù)干部自己整理的涉外稅收政策匯編。他高興地表示：企業(yè)向境外發(fā)展，不僅得到了國家的優(yōu)惠政策扶持，更得到了稅務(wù)干部的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這讓企業(yè)對未來進(jìn)一步的發(fā)展感到信心十足。

境外租不動產(chǎn)：無需代扣代繳

南京市雨花臺區(qū)某外貿(mào)企業(yè)，產(chǎn)品常年在新加坡銷售。為了方便經(jīng)營，該企業(yè)向新加坡某倉儲公司租賃了一處倉庫用于存放貨物，并簽訂了不動產(chǎn)租賃合同。最近，該企業(yè)需要將租賃費(fèi)向新加坡公司進(jìn)行匯付，向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢該項(xiàng)費(fèi)用是否需要代扣代繳營業(yè)稅？稅務(wù)人員告訴該企業(yè)，出租的不動產(chǎn)在中國境外的不征收營業(yè)稅。

稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，條例第一條稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。由于該公司租賃的倉庫位于中國境外，不屬營業(yè)稅征收范圍，因此，該項(xiàng)租賃費(fèi)不需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅，企業(yè)不需要進(jìn)行代扣代繳。

同時，稅務(wù)人員提醒納稅人，對于不動產(chǎn)租賃所得是否繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)視境外企業(yè)所在國與我國是否簽訂稅收協(xié)定而定。根據(jù)我國和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，該項(xiàng)租賃所得為不動產(chǎn)所得，不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)。因此該項(xiàng)業(yè)務(wù)在我國不需要繳納企業(yè)所得稅。否則，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）的規(guī)定，租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定是否屬于來源于中國境內(nèi)、境外的所得。