《109號(hào)文》第三條規(guī)定：“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”。“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”。

　　《40號(hào)公告》規(guī)定：“計(jì)稅基礎(chǔ)，按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，計(jì)算相應(yīng)的折舊或攤銷。”

　　如果是股權(quán)，原來(lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)，劃轉(zhuǎn)后，新股東持有的這部分股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)還是100萬(wàn)。如果是固定資產(chǎn)，最初的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)，劃轉(zhuǎn)時(shí)，凈值是80萬(wàn)，新所有者持有這項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)還是80萬(wàn)?應(yīng)該是以80萬(wàn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算折舊。

　　享受劃轉(zhuǎn)待遇的征管措施

　　劃轉(zhuǎn)不征稅的待遇，需要滿足一定的條件，因此，稅務(wù)局在征管上，盡管不再實(shí)行審批的做法，但仍要求納稅人提交資料備案，一旦不征稅的條件發(fā)生變化，應(yīng)恢復(fù)征稅。具體如下：(1)劃出、劃入雙方處理一致。按照《109號(hào)文》第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。(2)劃轉(zhuǎn)完成年度匯算清繳時(shí)，提交有關(guān)資料。劃出方、劃入方如果在劃轉(zhuǎn)完成年度，享受劃轉(zhuǎn)的所得稅待遇，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)局遞交《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》和一式兩份相關(guān)資料。相關(guān)資料包括：股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說(shuō)明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說(shuō)明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的;交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議)，需有權(quán)部門(mén)(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明;交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說(shuō)明(需附會(huì)計(jì)處理資料);交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說(shuō)明(需附會(huì)計(jì)處理資料);12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書(shū)。

　　劃轉(zhuǎn)完成下一年度匯算清繳時(shí)，說(shuō)明是否改變實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于在交易完成后12個(gè)月內(nèi)，不得改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，《40號(hào)公告》規(guī)定，雙方應(yīng)在劃轉(zhuǎn)完成的下一年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，向各自的主管稅務(wù)局提交書(shū)面情況說(shuō)明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒(méi)有改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　如何判定是否發(fā)生變化?《40號(hào)公告》規(guī)定：“交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書(shū)面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，如果劃轉(zhuǎn)的是資產(chǎn)，資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不得發(fā)生變化。如果劃轉(zhuǎn)的是股權(quán)，且有關(guān)企業(yè)的公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，則可能被認(rèn)為發(fā)生了變化。

　　不能享受劃轉(zhuǎn)待遇的補(bǔ)稅及有關(guān)處理措施

　　根據(jù)《40號(hào)公告》，如果劃轉(zhuǎn)當(dāng)事雙方，在劃轉(zhuǎn)后12個(gè)月內(nèi)，發(fā)生不能享受特殊重組待遇的情況，應(yīng)在情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，按視同銷售進(jìn)行各自的所得稅處理，具體規(guī)定如下：(1)母公司劃轉(zhuǎn)子公司并獲得股權(quán)支付。母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)，股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ);子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)母公司劃轉(zhuǎn)子公司無(wú)股權(quán)對(duì)價(jià)。母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)，股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理;子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)子公司劃轉(zhuǎn)母公司無(wú)對(duì)價(jià)。子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)，股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理;母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。(4)兄弟公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)。劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)，股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理;母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理，對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理。對(duì)劃入方，按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理;劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。