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第一章　總　則
第一條　為了加強會計基礎工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定，制定本規(guī)范。
第二條　國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作，應當符合本規(guī)范的規(guī)定。
第三條　各單位應當依據(jù)有關法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進行。
第四條　單位領導人對本單位的會計基礎工作負有領導責任。
第五條　各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）要加強對會計基礎工作的管理和指導，通過政策引導、經驗交流、監(jiān)督檢查等措施，促進基層單位加強會計基礎工作，不斷提高會計工作水平。國務院各業(yè)務主管部門根據(jù)職責權限管理本部門的會計基礎工作。
第二章　會計機構和會計人員

第一節(jié)　會計機構設備和會計人員配備第六條　各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。事業(yè)行政單位會計機構的設置和會計人員的配備應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。會計機構負責人會計主管人員任免，應當符合《中華人民共和國會計法》和有關法律的規(guī)定。
第七條　會計機構負責人、會計主管人員應當具備下列基本條件：
　?。ㄒ唬﹫猿衷瓌t，廉潔奉公；
　?。ǘ┚哂袝媽I(yè)技術資格；
　　（三）主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于二年；
　　（四）熟悉國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識；
　　（五）有較強的組織能力；
　?。┥眢w狀況能夠適應本職工作的要求。
第八條　沒有設置會計機構和配備會計人員的單位，應當根據(jù)《代理記帳管理暫行辦法》委托會計事務所或者有代理記帳許可證書的其他代理記帳機構進行代理記帳。
第九條　大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務主管部門應當根據(jù)法律和國家有關規(guī)定設置總會計師?？倳嫀熡删哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術資格的人員擔任?？倳嫀熜惺埂犊倳嫀煑l例》規(guī)定的職責、權限?？倳嫀煹娜蚊ㄆ溉危?、免職（解聘）依照《總會計師條例》和有關法律的規(guī)定辦理。
第十條　各單位應當根據(jù)會計業(yè)務需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作。
第十一條　各單位應當根據(jù)會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總帳報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結合。
第十二條　會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。
第十三條　會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
第十四條　會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技術，熟悉國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。會計人員應當按照國家有關規(guī)定參加會計業(yè)務的培訓。各單位應當合理安排會計人員的培訓，保證會計人員每年有一定時間用于學習和參加培訓。
第十五條　各單位領導人應當支持會計機構、會計人員依法行使職責；對忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計機構、會計人員，應當給予精神和物質的獎勵。
第十六條　國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。需要回避的直系親屬：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。
第二節(jié)　會計人員職業(yè)道德
第十七條　會計人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。
第十八條　會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。
第十九條　會計人員應當熟悉財經法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。
第二十條　會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。
第二十一條　會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。
第二十二條　會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務。
第二十三條　會計人員應當保守本單位商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。
第二十四條　財政部門、業(yè)務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關吊銷其會計證。
第三節(jié)　會計工作交接
第二十五條　會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調動或者離職。
第二十六條　接替人員應當認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。
第二十七條　會計人員辦理移交手續(xù)，必須及時做好以下工作：
　?。ㄒ唬┮呀浭芾淼慕洕鷺I(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。
　?。ǘ┥形吹怯浀膸つ?，應當?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。
　?。ㄈ┱響撘平坏母黜椯Y料，對未了事項寫出書面材料。
　?。ㄋ模┚幹埔平磺鍍?，列明應當移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關資料、實物等內容。
第二十八條　會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由單位會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構負責人、會計主管人員交接，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。
第二十九條　移交人員在辦理移交時，要按移交注冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收。
　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計帳簿有關記錄進行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計帳簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。
　?。ǘ嫅{證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺，必須查清原因，并在移交注冊中注明，由移交人員負責。
　?。ㄈ┿y行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符，各種財產物資和債權債務的明細帳戶余額要與總帳有關帳戶余額核對相符；必要時，要抽查個別帳戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。
　?。ㄋ模┮平蝗藛T經管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。
第三十條　會計機構負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。
第三十一條　交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
第三十二條　接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計帳簿，不得自行另立新帳，以保持會計記錄的連續(xù)性。
第三十三條　會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經單位領導人批準，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應當承擔本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責任。
第三十四條　單位撤銷時，必須留有必要的會計人員，會同有關人員辦理清理工作，編制決算。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部門確定。單位合并、分立的，其會計工作交接手續(xù)比照上述有關規(guī)定辦理。
第三十五條　移交人員對所移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。
第三章　會計核算
第一節(jié)　會計核算一般要求
第三十六條　各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。
第三十七條　各單位發(fā)生的下列事項，應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算：
　　（一）款項和有價證券的收付；
　　（二）財物的收發(fā)、增減和使用；
　?。ㄈ﹤鶛鄠鶆盏陌l(fā)生和結算；
　?。ㄋ模┵Y本、基金的增減；
　?。ㄎ澹┦杖?、支出、費用、成本的計算；
　　（六）財務成果的計算和處理；
　　（七）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。
第三十八條　各單位的會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。
第三十九條　會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。
第四十條　會計核算以人民幣為記帳本位幣。收支業(yè)務外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記帳本位幣，但是編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外單位向國內有關部門編報的會計報表，應當折算為人民幣反映。
第四十一條　各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設置和使用會計科目。事業(yè)行政單位會計科目的設置和使用，應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定?！　?br /> 第四十二條　會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿，不得設置帳外帳，不得報送虛假會計報表。
第四十三條　各單位對外報送的會計報表格式由財政部統(tǒng)一規(guī)定。
第四十四條　實行會計電算化的單位，對使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的要求，應當符合財政部關于會計電算化的有關規(guī)定。
第四十五條　各單位的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料，應當建立檔案，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行。實行會計電算化的單位，有關電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應當作為會計檔案進行管理。
第四十六條　會計記錄的文字應當使用中文、少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經濟組織也可以同時使用某種外國文字。
第二節(jié)　填制會計憑證
第四十七條　各單位辦理本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構。
第四十八條　原始憑證的基本要求是：
　?。ㄒ唬┰紤{證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業(yè)務內容；數(shù)量、單價和金額。
　?。ǘ耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。
　　（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。
　?。ㄋ模┮皇綆茁?lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。
　　一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。
　?。ㄎ澹┌l(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
　?。┞毠す鼋杩顟{據(jù)，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。
　　（七）經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。
第四十九條　原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。
第五十條　會計機構、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉帳憑證，也可以使用通用記帳憑證。
第五十一條　記帳憑證的基本要求是：
　?。ㄒ唬┯泿{證的內容必須具備：填制憑證的日期：憑證編號；經濟業(yè)務摘要；會計科目；金額：所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記帳憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。
　　以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記帳憑證的，也必須具備記帳憑證應有的項目。
　?。ǘ┨钪朴泿{證時，應當對記帳憑證進行連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記帳憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。
　?。ㄈ┯泿{證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上。
　　（四）除結帳和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的編號或者附有原始憑證復印件。
　　一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。
　?。ㄎ澹┤绻谔钪朴泿{證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。
　　已經登記入帳的記帳憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記帳憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記帳憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記帳憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記帳憑證。