企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)本納稅年度及前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。填列此表時(shí)，注意以下要點(diǎn)：

（1）年度填寫順序和年份不能發(fā)生錯誤。

“本年度”為匯算清繳年度，如對2008年進(jìn)行匯算清繳，則“本年度”填2008年，確定本年度年份后，第五年至第一年則依次為2007年、2006年、2005年、2004年、2003年。同樣，反映“以前年度彌補(bǔ)虧損額”欄目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度則分別為2004年、2005年、2006年、2007年，表示2003年（即前第五年度）以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)虧損的情況。

（2）稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)行免稅合并、分立的，合并、分立企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤可以按規(guī)定彌補(bǔ)被合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損額。

國 稅 發(fā) [ 2 0 0 0 ] 1 1 9 號文件規(guī)定，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值/合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）。

該文件同時(shí)規(guī)定，被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

因此，填報(bào)“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按稅收規(guī)定匯總納稅后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損額。新稅法對企業(yè)改組涉及的所得稅處理政策尚未發(fā)文，需要等待新政策的明確。

（3）企業(yè)虧損額超過5年仍未彌補(bǔ)完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)；彌補(bǔ)期尚未超過5年的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。

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