納稅籌劃是指在企業(yè)各項業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對事項的事先計劃和籌劃，從而達到稅負最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種財務(wù)管理活動。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和稅法的逐步完善，做好納稅籌劃工作變得日益重要。機器設(shè)備是企業(yè)固定資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此，做好機器設(shè)備取得的納稅籌劃，不僅有利于降低企業(yè)固定資產(chǎn)的風(fēng)險，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，而且有助于降低企業(yè)的整體稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。
一、機器設(shè)備取得時期的一般納稅籌劃
1．充分利用稅收優(yōu)惠期間。我國有許多稅收優(yōu)惠政策，例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規(guī)定：我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
假設(shè)某新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)第一年虧損25萬元，第二年虧損15萬元。如果該企業(yè)預(yù)計第三年將盈利50萬元(彌補前兩年虧損后盈利10萬元)，企業(yè)可以提前進行籌劃遞延企業(yè)的起始盈利年度。例如，購置價值150萬元的機器設(shè)備(稅法規(guī)定使用年限10年，無凈殘值，直線法折舊)，增加年折舊額15萬元，彌補前兩年的虧損后由盈利10萬元變?yōu)樘潛p5萬元，這樣企業(yè)的盈利年度就延后一年，可以享受更多的優(yōu)惠。
2．考慮取得時期的所得稅稅率?！蛾P(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)規(guī)定：原享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18移稅率執(zhí)行，2009年按20％稅率執(zhí)行，2010年按22％稅率執(zhí)行，2011年按24％稅率執(zhí)行，2012年按25％稅率執(zhí)行。根據(jù)此規(guī)定，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇在高稅率的時期購置機器設(shè)備。這是由于折舊費用抵減的所得稅額=折舊額×所得稅稅率，當企業(yè)處于高稅率的時期，上述金額較大，這樣就可以更好地發(fā)揮折舊費用的稅收擋板作用。
3．自行建造的機器設(shè)備竣工結(jié)算時瓤驄選擇?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。也就是說，自行建造的機器設(shè)備在竣工結(jié)算后才開始計提折舊。如果企業(yè)當期虧損，尤其是近5年內(nèi)很難實現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額彌補前期虧損時，企業(yè)可以適當推遲竣工結(jié)算的時期，以減少當期可稅前扣除的折舊費用，增加以后盈利期間所得稅前可扣除的折舊金額，從而減少或延遲企業(yè)所得稅稅款的流出，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。如果企業(yè)當期盈利，就應(yīng)盡量提前進行竣工結(jié)算，盡早使用折舊額抵稅，獲得資金的時間價值。