在得出結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：（一）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（二）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第X號——評價審計過程中識別出的錯報》的規(guī)定，未更正錯報單獨或累計起來是否構(gòu)成重大錯報；（三）本準(zhǔn)則第十二條至第十四條要求作出的評價。

第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。

在評價時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。

第十三條 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別評價下列內(nèi)容：（一）財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；（二）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并適合于被審計單位的具體情況；（三）管理層作出的會計估計是否合理；（四）財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（五）財務(wù)報表是否作出充分披露，使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響；（六）財務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財務(wù)報表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

第二節(jié) 審計意見的形式第十五條 如果得出財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。

第十六條 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見：（一）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；（二）不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

第十七條 如果財務(wù)報表按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，注冊會計師無需評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。如果在極其特殊的情況下得出財務(wù)報表具有誤導(dǎo)性的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與管理層討論，并視該事項得到解決的情況，決定是否以及如何在審計報告中表達。

第三節(jié) 審計報告第十八條 審計報告應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

第十九條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；（五）注冊會計師的責(zé)任段；（六）審計意見段；（七）注冊會計師的簽名和蓋章；（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報告日期。