包裝物租金轉(zhuǎn)為押金 　　

稅法規(guī)定：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，凡隨同銷售產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi) 用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。而包裝物押金（酒類產(chǎn)品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨(dú)核算而又未逾期的，不并入銷售額計(jì)稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物或者已收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入銷售額，繳納稅費(fèi)。 　　

籌劃思路：包裝物租金應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，而包裝物押金不并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，采取收取包裝物押金的方式.若包裝物押金逾期或超過1年未歸還，押金按17%繳納增值稅，但即使這樣，也使企業(yè)獲得了1年的延遲納稅期。 　　

案例分析：某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月銷 售空調(diào)5200臺(tái)，單價(jià)為3500元（不含增值稅），另外收取空調(diào)的包裝物的租金117元。 　　

方案一：采取收取包裝物租金的方式 　　

包裝物租金屬于產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中征收增值稅。 　　

增值稅銷項(xiàng)稅=5200×3500×17%+5200×117÷（1+17%）×17%=309.4+8.84=318.24（萬元） 　　

方案二：采取收取包裝物押金的方式 　　

將包裝物單獨(dú)收取押金，假設(shè)規(guī)定的收回期限為12個(gè)月。此項(xiàng)押金不并入銷售額中征稅。此時(shí)，又可分為兩種情況：包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個(gè)月，此項(xiàng)押金不并入銷售額中征稅。 　　

應(yīng)納增值稅=5200×3500×17%=309.4（萬元）在此情況下，可少繳增值稅8.84萬元（318.24－309.4）。 　　

包裝物逾期未收回，若未規(guī)定收回期限的，則不得超過12個(gè)月，此時(shí)就補(bǔ)繳增值稅。 　　

2010年6月應(yīng)納增值稅=5200×3500×17%=309.4（萬元）逾期未收回時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=5200×117÷（1+17%）×17%=8.84（萬元）即使這樣，也使企業(yè)延緩了納稅時(shí)間，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值，因此，在情況允許時(shí)，企業(yè)可以考慮將包裝物租金轉(zhuǎn)變?yōu)檠航?，這樣可以少繳稅額，即使逾期未歸還，也可晚繳稅額。 　　

設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司 　　

稅法規(guī)定：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)），而在以后的商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）是不征消費(fèi)稅的（不包括金銀首飾）。從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。