納稅籌劃活動(dòng)最早發(fā)生在英美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)在20世紀(jì)90年代中葉才從西方引進(jìn)納稅籌劃。稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，還是個(gè)新事物，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的專(zhuān)著已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃的理論和實(shí)務(wù)的探討還比較缺乏。本文就是在著眼于當(dāng)前稅收籌劃問(wèn)題的基礎(chǔ)上，拓展了企業(yè)稅收籌劃的研究高度，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的理論，站在企業(yè)戰(zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析，筆者考察了納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，并就納稅籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響進(jìn)行了探討。對(duì)稅收籌劃進(jìn)行戰(zhàn)略管理和控制，從而指導(dǎo)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中避免稅收籌劃的片面、盲目、短視和隨意性。這是本文研究的理論和實(shí)踐意義之所在。

　　由于納稅籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益，因而引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是，納稅籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和前瞻性的特點(diǎn)，在許多時(shí)候納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略息息相關(guān)，單純運(yùn)用邊際法則決定是否實(shí)施納稅籌劃未必符合企業(yè)整體利益。

　　一、企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析

　　企業(yè)的戰(zhàn)略主要特征是整體性和長(zhǎng)期性。企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃之間是全局性規(guī)劃與局部性的經(jīng)營(yíng)行為、目標(biāo)與手段之間的關(guān)系。一般而言，企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系包括以下3種情況：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)稅收籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略

　　企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)主要考慮的是行業(yè)利潤(rùn)率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預(yù)見(jiàn)性行為，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中謀求和確立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題，所以，企業(yè)稅收籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。

　　（二）企業(yè)稅收籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略

　　企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，決定了它有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略，當(dāng)出現(xiàn)如下情況時(shí)，企業(yè)會(huì)調(diào)整或者特別制定企業(yè)戰(zhàn)略。（1）稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局，當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)以至于企業(yè)價(jià)值受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來(lái)的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。（2）在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來(lái)的直接利益。

　　（三）企業(yè)稅收籌劃幫助企業(yè)制定和實(shí)施戰(zhàn)略

　　企業(yè)的每一項(xiàng)戰(zhàn)略決策都會(huì)考慮很多方面的因素，但有時(shí)也會(huì)遇到若干方案評(píng)價(jià)結(jié)果處于伯仲之間的情況，這時(shí)多一個(gè)稅負(fù)評(píng)價(jià)指標(biāo)會(huì)降低選擇方案的難度。一個(gè)經(jīng)營(yíng)有方管理完善的企業(yè)會(huì)把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，盡可能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)稅收籌劃技術(shù)和手段。在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購(gòu)、產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過(guò)程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助。

　　二、納稅籌劃對(duì)于制訂和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的不利影響

　　納稅籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制訂和實(shí)施固然具有促進(jìn)作用，但因其自身的局限性，如果籌劃失當(dāng)，也可能給企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)負(fù)面影響，這主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

　?。ㄒ唬┘{稅籌劃有可能加大企業(yè)的投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)

　　稅收在將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)的過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響，若這種影響僅限于征稅數(shù)額本身，那么，此乃為稅收的正常影響；若除這種正常影響之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此而受到干擾和阻礙，社會(huì)利益因此而受到削弱，這便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)代稅制優(yōu)化理論的觀點(diǎn)，降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的中性，也就是國(guó)家征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的決定性力量。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不可能只限于征稅數(shù)額本身而保持中性。一旦政府對(duì)企業(yè)的某種投資行為課稅，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，往往會(huì)放棄先前不存在稅收時(shí)效益最優(yōu)的項(xiàng)目，而改投向其他的次優(yōu)項(xiàng)目，從而承受一定的利益損失。如果納稅籌劃失當(dāng)，有可能加大因避稅、改變投資方向而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，造成更大程度的投資扭曲。

　?。ǘ┘{稅籌劃并不能創(chuàng)造企業(yè)絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

　　納稅籌劃不同于企業(yè)其他的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——可以通過(guò)自身行為創(chuàng)造價(jià)值，它要依托于企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要通過(guò)節(jié)稅或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)確定相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有促進(jìn)作用，因?yàn)?，?guó)家在某一時(shí)期可能會(huì)針對(duì)某一行業(yè)或產(chǎn)業(yè)制訂出稅收方面的特別優(yōu)惠政策，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃、規(guī)范管理、精細(xì)運(yùn)作，用好、用活、用足這類(lèi)優(yōu)惠政策，有可能降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于較為有利的地位；而那些不享受或沒(méi)充分享受優(yōu)惠者則處于相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。但是，納稅籌劃不同于技術(shù)創(chuàng)新，沒(méi)有多少訣竅和秘密，很容易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿。當(dāng)同一產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的企業(yè)都重視納稅籌劃、取得了大致相同的籌劃效果時(shí)，企業(yè)的這一相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。此時(shí)的納稅籌劃只是企業(yè)保持不處于劣勢(shì)的手段，但它很難給企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，難以確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先地位。

　?。ㄈ┻^(guò)度依賴(lài)納稅籌劃有可能會(huì)損害企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力

　　納稅籌劃的主要手段就是充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這的確可以使企業(yè)在降低成本等方面占得先機(jī)，但這并不能從根本上確立企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)?，決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的根本因素——企業(yè)技術(shù)水平和管理水平并沒(méi)有因此而大幅度提升，相反，一些企業(yè)因?yàn)橄硎芏愂諆?yōu)惠而自滿、自傲，喪失了改進(jìn)技術(shù)、提升管理的積極性，其真實(shí)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力反而被削弱了，一旦政府取消優(yōu)惠政策，這些企業(yè)將很快喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　稅收優(yōu)惠相當(dāng)于一種政府補(bǔ)貼，它有助于企業(yè)創(chuàng)造暫時(shí)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但是真正的絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)很少是由補(bǔ)貼而來(lái)的。如果企業(yè)因?yàn)橄硎苓@種補(bǔ)貼而忽略了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本節(jié)約，延緩了技術(shù)創(chuàng)新，放松了管理精細(xì)化努力，甚至忽視了來(lái)自市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，那么，補(bǔ)貼的效果只能是損害或降低企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

　　三、從企業(yè)戰(zhàn)略角度進(jìn)行的稅收籌劃優(yōu)化

　　（一）從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃

　　在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)，在很大程度上是產(chǎn)品價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，而產(chǎn)品價(jià)格又主要由其成本決定。在短期或長(zhǎng)期，大多數(shù)稅收要計(jì)入生產(chǎn)成本，而且至少是部分地以提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此稅收構(gòu)成了商品最終價(jià)格的組成部分。而如果企業(yè)對(duì)其所生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行籌劃，降低其稅負(fù)，就會(huì)增加該產(chǎn)品在市場(chǎng)上的均衡交易量。均衡交易量是在某一價(jià)格水平上消費(fèi)者需求量與生產(chǎn)的供應(yīng)量正好相等的產(chǎn)品數(shù)量，全部企業(yè)作為一個(gè)整體按照均衡交易量進(jìn)行生產(chǎn)。稅收籌劃影響著均衡交易量，實(shí)際上意味著其影響著企業(yè)的生產(chǎn)量，擴(kuò)大了企業(yè)的市場(chǎng)占有份額。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了它的成本和價(jià)格，使其以較低價(jià)格參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而擴(kuò)大了銷(xiāo)量，進(jìn)一步占領(lǐng)市場(chǎng)，獲得較高的利潤(rùn)回報(bào)。一方面，因?yàn)槎愂栈I劃對(duì)企業(yè)生產(chǎn)量選擇的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)可支配生產(chǎn)要素增加，增強(qiáng)了商品的生產(chǎn)能力；另一方面，從企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)可通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)量，減少稅負(fù)較重的產(chǎn)品產(chǎn)出量，增加籌劃空間大的產(chǎn)品產(chǎn)出量，以此對(duì)稅收籌劃的具體對(duì)象進(jìn)行優(yōu)化。

　?。ǘ耐顿Y戰(zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃

　　不同的企業(yè)組織形式、不同的投資規(guī)模，有不同的稅收待遇；不同的投資方式和不同的投資地區(qū)、投資產(chǎn)業(yè)等形成不同的投資結(jié)構(gòu)，也會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而帶來(lái)不同的稅前和稅后收益。所以企業(yè)必須進(jìn)行投資的稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。企業(yè)投資戰(zhàn)略不僅僅牽涉到企業(yè)投資的成敗，更有可能決定一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，因此從企業(yè)投資戰(zhàn)略的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步提高企業(yè)的盈利能力至關(guān)重要，而企業(yè)投資決策又是關(guān)鍵。投資決策的本質(zhì)就是一個(gè)比較選擇的過(guò)程，因?yàn)榉桨竿嵌喾N多樣的，決策時(shí)通常用企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力指標(biāo)，對(duì)各方案進(jìn)行比較、分析，從中選擇最佳方案。一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力由五種競(jìng)爭(zhēng)作用力綜合決定：行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、潛在入侵者、供方、買(mǎi)方和替代方生產(chǎn)商。這五種競(jìng)爭(zhēng)作用力都受許多因素影響，其中包括稅收籌劃，只不過(guò)影響有大有小。如果替代品是國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)品，享受較多的稅收優(yōu)惠，其相對(duì)價(jià)格就會(huì)較低，會(huì)產(chǎn)生較大的威脅，甚至取代原來(lái)產(chǎn)品，此時(shí)稅收籌劃的影響就會(huì)較大。相反，如果替代品享受的稅收優(yōu)惠較少，或者與原產(chǎn)品一樣，這時(shí)稅收籌劃的作用就小。我們?cè)谧魍顿Y決策時(shí)，應(yīng)該從稅務(wù)角度評(píng)價(jià)其可行性，但更應(yīng)該注重與其他相關(guān)因素的綜合考慮，做出正確的決策。這是因?yàn)槎愂栈I劃雖然可以從一個(gè)產(chǎn)品、一個(gè)稅種或一項(xiàng)政策的運(yùn)用等具體細(xì)節(jié)入手，但在本質(zhì)上它是綜合性的。稅務(wù)成本只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，而企業(yè)追求的是整體本文為全文原貌 未安裝PDF瀏覽器下載安裝 原版全文 經(jīng)濟(jì)效益。因此在作投資決策時(shí)，除了考慮利用稅法規(guī)定中的低稅點(diǎn)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或利用財(cái)務(wù)安排實(shí)現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外，同時(shí)還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關(guān)法規(guī)的制約，以及稅收成本下降卻可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升的可能性等問(wèn)題。例如很多外國(guó)投資者選擇在中國(guó)投資，更看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)、廉價(jià)的勞動(dòng)力和廣闊的發(fā)展空間，而不是中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠能為投資者提供一個(gè)較好的競(jìng)爭(zhēng)條件，但投資者為了搶占或擴(kuò)大市場(chǎng)份額，有時(shí)很少考慮稅收成本。因此企業(yè)的投資戰(zhàn)略有時(shí)可能要求企業(yè)選擇承擔(dān)更多稅收成本的籌劃方案；使稅收籌劃行為進(jìn)一步優(yōu)化，以有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　?。ㄈ某杀緫?zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃

　　企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本，稅收籌劃行為也不例外。稅收籌劃的收益是指企業(yè)通過(guò)稅收籌劃免繳或少繳的稅款，或在稅法允許的前提下，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的適當(dāng)選擇，將本期應(yīng)交稅款遞延到以后期間而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收益。稅收籌劃的成本是指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃所付出的一切成本，主要包括三部分：（1）貨幣成本。指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本又分為兩種情況：若聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行稅務(wù)代理，設(shè)計(jì)成本體現(xiàn)為支付給稅務(wù)代理的咨詢費(fèi)；若由企業(yè)自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃，這筆成本體現(xiàn)為相關(guān)人員的工資和獎(jiǎng)金。實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用。（2）風(fēng)險(xiǎn)成本。指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。例如籌劃中使用的節(jié)稅或避稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破而補(bǔ)繳的稅款甚至是罰款等。（3）機(jī)會(huì)成本。指采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。一般而言，稅收籌劃的成本與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少和籌劃期的長(zhǎng)短關(guān)系密切。

　　在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)用中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在進(jìn)行籌劃稅收時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因?qū)嵤┰摲桨敢l(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則?？梢哉f(shuō)，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，反之就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案；一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低顯然是不可取的。

　?。ㄋ模膬r(jià)值鏈的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化

　　價(jià)值鏈的概念最早是由邁克爾。波特教授在1985年提出來(lái)的。波特認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表示。價(jià)值鏈的含義包括三個(gè)部分：第一，企業(yè)各種活動(dòng)之間都有密切聯(lián)系，如原材料供應(yīng)的計(jì)劃性、及時(shí)性與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)有密切聯(lián)系；第二，每項(xiàng)活動(dòng)都能給企業(yè)帶來(lái)有形或無(wú)形的價(jià)值，如售后服務(wù)，如果企業(yè)密切關(guān)注顧客的需要或做好售后服務(wù)，就可以為企業(yè)贏得良好的信譽(yù)，帶來(lái)無(wú)形價(jià)值；第三，價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，還包括企業(yè)的外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間、與顧客之間的活動(dòng)。由此可見(jiàn)，價(jià)值鏈將一個(gè)企業(yè)分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的許多活動(dòng)，企業(yè)利潤(rùn)就是在這些活動(dòng)中產(chǎn)生的。按照價(jià)值鏈所包含的價(jià)值活動(dòng)單元的多少，并以獨(dú)立的企業(yè)作為價(jià)值鏈的一個(gè)鏈結(jié)來(lái)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分類(lèi)，可分為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈兩類(lèi)。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈就是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)和相關(guān)支持活動(dòng)；企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵概c企業(yè)有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價(jià)值活動(dòng)，主要包括供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。稅收籌劃與企業(yè)的內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈都有密切的聯(lián)系，并且經(jīng)常會(huì)觸動(dòng)企業(yè)的價(jià)值鏈構(gòu)造，因此有必要從價(jià)值鏈的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化。

　　如從2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。針對(duì)國(guó)家的這項(xiàng)稅收政策，比較有效的籌劃辦法是收購(gòu)上游企業(yè)，以避免對(duì)同一對(duì)象重復(fù)征稅，這一行為屬于價(jià)值鏈的后向整合。如果企業(yè)可選擇的收購(gòu)企業(yè)（供應(yīng)商）與企業(yè)有良好、固定的業(yè)務(wù)往來(lái)，那么收購(gòu)從整體上說(shuō)往往是有利的。但是如果供應(yīng)商企業(yè)分散且勢(shì)均力敵，收購(gòu)上游企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈的構(gòu)造就是不經(jīng)濟(jì)的。因此，我們要從價(jià)值鏈構(gòu)造和企業(yè)流程再造的角度衡量稅收籌劃的成本收益。若只考慮企業(yè)價(jià)值鏈變動(dòng)的瞬間稅收成本的節(jié)約，不考慮籌劃行為對(duì)價(jià)值鏈的整體構(gòu)建以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響，這樣的稅收籌劃往往會(huì)使企業(yè)陷入困境。

　　四、幾點(diǎn)啟示

　　其一。稅收是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿，在不同地區(qū)、行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)甚至同一企業(yè)生產(chǎn)的不同產(chǎn)品、不同行為方式（如重組方式）方面，都可能存在稅收政策差異，有的稅收政策可能是鼓勵(lì)性的，有的可能是抑制性的，企業(yè)在確立戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和進(jìn)行戰(zhàn)略布局時(shí)，應(yīng)評(píng)估這些政策的影響，盡可能謀取相對(duì)較低的稅收成本，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，稅收政策不是一成不變的，這種變化可能是“利好”——如東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握政策信息，籌劃設(shè)計(jì)不同的行動(dòng)方案，等待和把握時(shí)機(jī)，乘勢(shì)而上；反之，對(duì)一些不利甚至致命一擊式的政策變化，應(yīng)未雨綢繆，迅速制定應(yīng)對(duì)的納稅籌劃方案，并引導(dǎo)企業(yè)作出戰(zhàn)略調(diào)整，

　　其二，確立企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，在此過(guò)程中應(yīng)綜合考慮多重因素的影響，稅收成本只是其中的一項(xiàng)。如果企業(yè)面臨甲、乙兩個(gè)備選方案，甲方案的稅收成本雖高于乙方案，但它卻能取得更大的稅后收益；或乙方案存在更大的實(shí)施成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和其他非稅成本；或甲方案更符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略布局、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益，而相對(duì)高出的稅收成本的影響只是局部的、暫時(shí)的、可以承受的，等等，在此類(lèi)情況下，如果僅以稅收成本絕對(duì)值上的高低來(lái)取舍戰(zhàn)略發(fā)展方案，顯然是片面乃至盲目的。例1則說(shuō)明了這一點(diǎn)。

　　其三，如果一個(gè)納稅籌劃方案總體上既不影響企業(yè)既定的戰(zhàn)咯目標(biāo)，又能降低涉稅成本，自然應(yīng)為首選。例如，A企業(yè)并購(gòu)8企業(yè)時(shí)采取混合支付方式，支付的現(xiàn)金占非股權(quán)支付額的比例為23%，如果將其比例降低至20%.一般不會(huì)使A企業(yè)股東的股權(quán)被過(guò)度稀釋?zhuān)瑓s可能使B企業(yè)及其股東由即期納稅變?yōu)檠舆t納稅，這種方案顯然就具有采納和實(shí)施的價(jià)值了。