財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)27號(hào)文件），明確了軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體操作辦法，為軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享受2011年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠鋪平了道路。

　　2011年2月9日，在已執(zhí)行10年的軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)政策到期后，國(guó)務(wù)院發(fā)布《進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)），從財(cái)稅、投融資、研究開(kāi)發(fā)、進(jìn)出口、人才、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)等七個(gè)方面提出了一系列進(jìn)一步扶持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，明確了政策導(dǎo)向。在企業(yè)所得稅方面，國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)文件規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。對(duì)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)，則按集成電路線寬是小于0.8微米還是0.25微米（或投資額超過(guò)80億元）分別享受“兩免三減半”和“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)文件只規(guī)定了政策內(nèi)容，缺乏具體的操作辦法，相關(guān)企業(yè)一直在等待具體操作辦法的出臺(tái)。

　　業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，綜觀我國(guó)各產(chǎn)業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策最多、最優(yōu)惠。流轉(zhuǎn)稅方面，軟件企業(yè)可享受增值稅超稅負(fù)即征即退的政策，符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢(xún)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，享受免征營(yíng)業(yè)稅的政策；企業(yè)所得稅方面，目前能夠享受“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)少之又少?？梢哉f(shuō)，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)集眾多稅收優(yōu)惠寵愛(ài)于一身。但是，有優(yōu)惠政策并不必然意味著企業(yè)自然就能獲得實(shí)惠，企業(yè)只有充分、合理地運(yùn)用優(yōu)惠政策，才能將優(yōu)惠轉(zhuǎn)化為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的收益。

　　稅收僅是影響企業(yè)投資的一個(gè)因素

　　4月10日，世界500強(qiáng)韓國(guó)三星集團(tuán)旗下的三星電子與陜西省、西安市、西安高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)政府分別簽訂合作協(xié)議，宣布三星電子存儲(chǔ)芯片項(xiàng)目最終落戶西安高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。該項(xiàng)目一期投資達(dá)70億美元，預(yù)計(jì)總投資可能高達(dá)300億美元，被媒體稱(chēng)為改革開(kāi)放以來(lái)國(guó)內(nèi)電子信息行業(yè)最大的外商投資項(xiàng)目。

　　被國(guó)內(nèi)多個(gè)省市爭(zhēng)奪的三星電子存儲(chǔ)芯片項(xiàng)目為何最終落戶西安市？三星電子有關(guān)負(fù)責(zé)人給出的理由有4點(diǎn)：西安市周邊有許多三星電子的主要客戶；西安市有充分的優(yōu)秀人才儲(chǔ)備以及吸引人才的各項(xiàng)優(yōu)惠政策；西安市的區(qū)位優(yōu)勢(shì)比較明顯，處于中國(guó)政府大力推行的西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的要沖地位；有優(yōu)質(zhì)高效的政府服務(wù)。而一些媒體卻認(rèn)為，西安市之所以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中勝出，是由于西安市給出了優(yōu)厚的財(cái)稅和行政支持政策，比如給予企業(yè)所得稅多年減免優(yōu)惠，給予巨額財(cái)政補(bǔ)貼，提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支持等。

　　存儲(chǔ)芯片屬于集成電路產(chǎn)業(yè)，三星電子存儲(chǔ)芯片項(xiàng)目投資額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)享受稅收優(yōu)惠的80億元標(biāo)準(zhǔn)，因此，實(shí)施該項(xiàng)目的企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，最多可享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　在上述投資案例中，很明顯，三星電子在選擇投資地點(diǎn)時(shí)主要考慮的不是稅收因素。因?yàn)檐浖图呻娐樊a(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策不受地域限制，在其他地區(qū)投資同樣可以享受。

　　企業(yè)所得稅只是優(yōu)惠政策的一個(gè)方面

　　27號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括定期減免稅、減低稅率、減計(jì)收入、加速折舊和增加費(fèi)用扣除等，內(nèi)容很豐富，具體包括：

　　——定期減免稅。集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　　——減低稅率。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　——減計(jì)收入。符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　——加速折舊。企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

　　——增加費(fèi)用扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)在應(yīng)用稅收政策時(shí)，眼睛不能僅盯著企業(yè)所得稅政策，還要考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策。

　　西安市某中外合資軟件公司成立于2006年1月，注冊(cè)資本為人民幣3000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍主要為通訊設(shè)備等硬件及軟件開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，可以享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。據(jù)該企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理介紹，該企業(yè)于2007年開(kāi)始銷(xiāo)售并取得營(yíng)業(yè)收入22859萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為13568萬(wàn)元，則2007年為該企業(yè)獲利年度，屬第一個(gè)免稅年度。根據(jù)當(dāng)時(shí)的稅收政策，該企業(yè)當(dāng)年適用24%的企業(yè)所得稅稅率，免征企業(yè)所得稅3256萬(wàn)元。2008年該企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入26690萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為522萬(wàn)元，屬第二個(gè)免稅年度，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該企業(yè)自2008年度開(kāi)始適用25%的企業(yè)所得稅稅率，免征企業(yè)所得稅130萬(wàn)元。該企業(yè)2009年取得軟件企業(yè)資質(zhì)，享受?chē)?guó)家對(duì)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，2009年取得營(yíng)業(yè)收入54918萬(wàn)元，增值稅超稅負(fù)返還7623萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為10608萬(wàn)元，屬第一個(gè)減半征收年度，減征企業(yè)所得稅1326萬(wàn)元。2010年取得營(yíng)業(yè)收入68572萬(wàn)元，增值稅超稅負(fù)返還9599萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為30180萬(wàn)元，屬第二個(gè)減半征收年度，減征企業(yè)所得稅3772萬(wàn)元；2011年取得營(yíng)業(yè)收入25115萬(wàn)元，增值稅超稅負(fù)返還3513萬(wàn)元，企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，數(shù)據(jù)正在審核，該年度為“兩免三減半”優(yōu)惠政策減半征收最后一年。

　　從上述案例可以看出，該軟件企業(yè)從2009年以來(lái)的3年共獲得了2億多元的增值稅退稅，比免征的企業(yè)所得稅多得多。按稅法規(guī)定，增值稅退稅由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。因此，對(duì)于軟件企業(yè)而言，流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠力度可能更大。

　　優(yōu)惠政策需要靈活運(yùn)用

　　面對(duì)豐富的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)如何發(fā)揮政策的最大效用？有關(guān)稅收專(zhuān)家強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)把政策和投資、經(jīng)營(yíng)有機(jī)結(jié)合，綜合規(guī)劃。

　　以企業(yè)所得稅減免稅政策的應(yīng)用為例，軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，基本上屬于投資大、投資期長(zhǎng)的高科技行業(yè)，前期投入很大，一般需要經(jīng)過(guò)幾年才能獲利。企業(yè)所得稅減免稅從獲利年度開(kāi)始起計(jì)算優(yōu)惠期，一旦進(jìn)入獲利期，就開(kāi)始適用“兩免三減半”或者“五免五減半”的優(yōu)惠政策。企業(yè)只有在減免稅期間有大量的應(yīng)納稅所得額，才能享受到減免稅的實(shí)惠。如果企業(yè)在減免稅期間僅有少量利潤(rùn)，而過(guò)了減免稅期卻有大量利潤(rùn)，減免稅優(yōu)惠就失去了效用。因此，企業(yè)在可能的情況下控制好獲利年度就非常關(guān)鍵。推遲獲利年度的方法很多，比如企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年可能有微利，為了不過(guò)早進(jìn)入獲利期，可以考慮增加費(fèi)用支出，比如人員工資、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。

　　對(duì)于獲利年度，企業(yè)需要注意2017年12月31日這個(gè)最后期限。因?yàn)?7號(hào)文件規(guī)定，符合定期減免稅的企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期。也就是說(shuō)，企業(yè)在2017年12月31日前的任意一個(gè)年度，應(yīng)納稅所得額大于零的當(dāng)年即為獲利年度，如果企業(yè)在2017年12月31日之前所有年度應(yīng)納稅所得額小于零，則2017年在稅收上視同獲利年度，作為第一個(gè)免稅年度，開(kāi)始計(jì)算減免稅期。

　　以前，因?yàn)橹挥熊浖a(chǎn)品的銷(xiāo)售收入可以享受增值稅退稅優(yōu)惠，因此很多軟件企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，往往把后續(xù)服務(wù)收入也納入軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，以此享受增值稅退稅。國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)文件規(guī)定，從事軟件開(kāi)發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢(xún)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)可以享受營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠。軟件服務(wù)收入納入產(chǎn)品享受增值稅退稅優(yōu)惠，至少還要承擔(dān)3%稅負(fù)；獨(dú)立出來(lái)，則有可能免掉3%的增值稅。哪種辦法對(duì)企業(yè)最劃算，需要仔細(xì)測(cè)算。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，很多現(xiàn)在繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)將來(lái)很可能改為繳納增值稅，這是企業(yè)需要提前關(guān)注的問(wèn)題。

　　認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有變化

　　27號(hào)文件明確了享受稅收優(yōu)惠的新辦軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)的認(rèn)定條件，企業(yè)經(jīng)過(guò)認(rèn)定后才能享受稅收優(yōu)惠。

　　此前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）對(duì)軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)定條件作出了規(guī)定。對(duì)比國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)文件，27號(hào)文件發(fā)生了一些變化。比如對(duì)軟件產(chǎn)品收入的要求，國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)年軟件銷(xiāo)售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷(xiāo)售收入的50%以上。而27號(hào)文件要求，軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、營(yíng)業(yè)收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、營(yíng)業(yè)收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%），標(biāo)準(zhǔn)提高不少。再比如對(duì)人員的要求，國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從事軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50%。而27號(hào)文件要求，企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%。

　　27號(hào)文件明確，工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局將會(huì)同有關(guān)部門(mén)另行制定《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，企業(yè)需要多加關(guān)注。